В период с ноября 1997 г. и весь 1998 г. предприятие, имея картотеку N 2 не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия достаточных денежных средств на счете в банке, производило выплату заработной платы работникам по решениям комиссии по трудовым спорам предприятия. Одновременно при предоставлении расчетных документов с удостоверениями КТС на получение денег в счет заработной платы предъявлялись в банк и платежные поручения на перечисление в бюджет сумм удержанного с работников подоходного налога. Однако последние в силу установленной ст. 855 ГК РФ очередности списания денежных средств со счета банком не исполнялись.
При проведении выездной налоговой проверки налоговая инспекция привлекла предприятие к ответственности за неперечисление в бюджет суммы удержанного налога и предъявила ему требование об уплате штрафа в размере 10% от неперечисленной в бюджет суммы. Возражение предприятия об отсутствии его вины в неперечислении в бюджет налога ГНИ во внимание принято не было.
Правомерны ли действия сотрудников ГНИ?
В первую очередь необходимо отметить, что совершенное предприятием правонарушение имело место до вступления в силу Налогового кодекса РФ (т.е. до 1 января 1999 г.), поэтому при применении налоговых санкций за совершенное правонарушение налоговая инспекция руководствовалась нормами действующего в тот период законодательства - ст. 22 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающей ответственность за неперечисление в бюджет сумм подоходного налога, удержанных у физических лиц.
Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции, действовавшей в тот период) не содержал прямых указаний на то, что виновность лица является необходимым условием привлечения правонарушителя к налоговой ответственности. Однако такой вывод прямо следует из Постановления Конституционного Суда РФ от 15.07.99 N 11-П, а также из Постановлений Президиума ВАС РФ от 20.04.99 N 4419/98, от 25.05.99 N 6104/98.
Поэтому в том случае, если вины предприятия в неперечислении в бюджет сумм подоходного налога нет, то и ответственность к нему применена быть не может.
Теперь рассмотрим, есть ли вина предприятия в том, что суммы подоходного налога в установленный законом срок не поступили в бюджет.
Существуют две формы вины лица в совершении налогового правонарушения - умысел и неосторожность. Наличие в действиях лица умысла характеризуется тем, что лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характ
