Предприятие строит гараж для своего автомобиля. Договор на строительство заключен с физическим лицом, не имеющим лицензии на строительство. Строительные материалы предприятие закупает самостоятельно за наличный и безналичный расчет.
Как данные операции следует отражать в учете?
Какие негативные последствия для предприятия может иметь факт отсутствия лицензии у физического лица?
Деятельность по строительству зданий и сооружений подлежит лицензированию на основании ст. 17 Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
Применительно к изложенной ситуации отсутствие лицензии у физического лица может иметь негативные последствия только для этого физического лица. Предприятие в данном случае "рискует" лишь качеством строительных работ, поскольку только наличие полученной в установленном порядке лицензии может гарантировать заказчикам надлежащий уровень качества выполняемых строительных работ.
В бухгалтерском учете предприятия операции по приобретению материалов и строительству гаража будут отражаться следующим образом.
Приобретение материалов за наличный расчет на предприятиях розничной торговли:
Дебет 71 Кредит 50 - выдан аванс подотчетному лицу.
Дебет 10 Кредит 71 - оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом по стоимости с учетом НДС (п. 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
Если материалы приобретаются за наличный расчет у организаций оптовой торговли или у предприятий-производителей, то суммы НДС по приобретенным материалам отражаются в учете по дебету счета 19 и предъявляются к зачету (возмещению) в общеустановленном порядке (п. 19 Инструкции N 39):
Дебет 10 Кредит 71 - оприходованы приобретенные материалы по стоимости без учета НДС.
Дебет 19 Кредит 71 - учтен НДС по приобретенным материалам.
При покупке материалов по безналичному расчету в учете делаются проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы приобретенные материалы.
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по приобретенным материалам.
Дебет 60 Кредит 51 - материалы оплачены поставщику.
Можно предположить, что строящийся предприятием гараж подлежит учету в составе основных фондов предприятия (см. пункты 46 - 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).
Поэтому в учете предприятия операции по строительству гаража будут отражаться проводками:
Дебет 08 Кредит 10 - списана стоимость материалов, используемых для строительства гаража.
Дебет 08 Кредит 76 - отражена стоимость строительных работ в соответствии с договором, заключенным с физическим лицом.
Дебет 08 Кредит 19 - учтен НДС по материалам, использованным для строительства гаража (п. 48 Инструкции N 39).
Дебет 01 Кредит 08 - по окончании строительства гараж принят к учету в составе основных фондов предприятия.
Кроме того, следует учитывать, что если предприятие заключает договор на выполнение строительных работ с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, то у предприятия возникает обязанность по начислению и уплате страховых взносов в ПФ РФ, ФЗ РФ и ФОМС со всей стоимости работ в соответствии с условиями договора (см. Федеральный закон от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых в
