Единый налог на вмененный доход
и упрощенная система налогообложения: как правильно вести учет?
После введения в отдельных субъектах Российской Федерации единого налога на вмененный доход в редакцию приходит много вопросов о порядке ведения учета доходов и расходов на малых предприятиях. В частности, крайне важным является правильное решение вопроса о необходимости перехода на общепринятую систему бухгалтерского учета для предприятий - субъектов упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному из видов деятельности.
Ситуация 1
Малое предприятие в течение 1999 года осуществляло торговую деятельность (оптовую и розничную) на основании патента на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Единственным документом отчетности являлась книга учета доходов и расходов. С 1 января 2000 года по одному из видов деятельности (розничная торговля) предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход. При подаче отчетности в 2000 году сотрудники налоговых органов потребовали представления бухгалтерских документов в соответствии с общепринятой системой (баланс, отчет о прибылях и убытках). Насколько правомерны такие требования?
Порядок ведения бухгалтерского учета субъектами упрощенной системы налогообложения определен Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Пунктом 4 ст. 1 этого Закона установлено, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме (в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности). При этом упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Минфином РФ и является единой на всей территории Российской Федерации.
Патент, удостоверяющий право организации на применение упрощенной системы налогообложения, выдается согласно Федеральному закону N 222-ФЗ по конкретному виду деятельности. Следовательно, при применении упрощенной системы учет хозяйственных операций в книге доходов и расходов также производится только по видам деятельности, осуществляемым на основании патента.
В то же время в соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. При этом переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности (что установлено действующими нормативными актами Российской Федерации).
Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Статьей 11 Федерального закона N 148-ФЗ установлено, что с момента введения на территории субъекта Российской Федерации единого налога на вмененный доход Федеральный закон N 222-ФЗ применяется в части, ему не противоречащей. В связи с этим субъекты малого предпринимательства, применявшие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, фактически теряют право ведения учета доходов и расходов по упрощенной форме (в части видов деятельности, осуществляемых на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход).
Таким образом, может быть сделан следующий вывод: бухгалтерский учет по видам деятельности, осуществляемым на основании свидетельства об уплате единого налога, в рассматриваемой ситуации должен вестись в общепринятом порядке. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина РФ от 15 мая 2000 г. N 04-02-05/2.
Для организации, которая относится к категории малых предприятий, возможны два варианта ведения бухгалтерского учета (по выбору предприятия):
- по общепринятой системе на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) и Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56;
- по упрощенной форме бухгалтерского учета на основе Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н). Для организации учета по этой форме малое предприятие составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций. Этот План разрабатывается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам.
Это позволит обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. В частности, предприятие может использовать План счетов, приведенный в вышеупомянутых Типовых рекомендациях.
В состав годовой бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства по общему правилу (п. 36 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства) включаются следующие документы:
- бухгалтерский баланс (форма N 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет о движении капитала (форма N 3);
- отчет о движении денежных средств (форма N 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
- пояснительная записка.
Кроме того, некоторые особенности представления годовой бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства были определены Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н) субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности следующие документы:
- отчет об изменениях капитала (форма N 3);
- отчет о движении денежных средств (форма N 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
- пояснительную записку.
Если указанные организации обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, они могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:
- отчет об изменениях капитала (форма N 3);
- отчет о движении денежных средств (форма N 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Таким образом, в описанной ситуации малое предприятие в составе годовой бухгалтерской отчетности будет обязано представить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При этом, по нашему мнению, одновременное заполнение книги учета доходов и расходов по видам деятельности, относимым к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, будет достаточно сложным.
Учитывая возможные проблемы с отражением в отчетности хозяйственных операций, можно порекомендовать вести бухгалтерский учет по общепринятой системе налогообложения с применением Плана счетов (традиционного либо сокращенного). Такая возможность предоставлена действующим законодательством всем предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения.
Согласно п. 4 Федерального закона N 148-ФЗ налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательс
