Предприятие пользуется экспортной льготой по налогу на добавленную стоимость. Подлежит ли возмещению из бюджета сумма НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным в соответствии с экспортными и российскими бартерными договорами?
В абзацах 1 и 2 п.3 ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрен порядок зачета или возмещения НДС при экспорте товаров: в случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг); возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.
Вместе с тем нормативными актами и разъяснениями МНС России (Госналогслужбы России) фактически установлен иной порядок зачета или возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте. Данный порядок предусматривает, в частности, представление экспортером полного пакета документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (п.21 и 22 Инструкции Госналогслужбы России N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"), и представление экспортером документов, подтверждающих уплату сумм НДС поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (письмо МНС России от 8 декабря 1999 г. N АП-6-03/984 "Об упорядочении возмещения (зачета) НДС по экспортным поставкам").
Помимо этого, налоговые органы на местах постоянно выставляют дополнительные требования для возмещения налога на добавленную стоимость. Так, на основании письма МНС России от 8 декабря 1999 г. N АП-6-03/984, в котором речь идет в том числе о выписке банка, некоторые налоговые органы считают, что возмещение НДС при экспорте возможно только в случае оплаты приобретенных материальных ресурсов денежными средствами.
Однако с данной позицией нельзя согласиться по следующим причинам:
1) уплата денежных средств в качестве условия возмещения НДС должна быть установлена в законодательном порядке - путем внесения изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" (как это было сделано, например, по векселям);
2) при использовании экспортной льготы по оборотам допускается предоставление импортных ГТД взамен выписок банка;
3) в соответствии с п.16 Инструкции N 39 в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых проводятся расчеты при бартерных сделках, сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой;
4) другим налогоплательщикам, не являющимся экспортерами, НДС возмещается независимо от способа уплаты.
Неправомерность рассматриваемого требования налоговых органов подтверждается и другими аргументами. Таким образом, НДС по приобретенным товарно-материальным ресурсам подлежит возмещению экспортера
