Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 марта 2000 г. N 15-08/9803
Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок применения законодательства о применении двойного налогообложения в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложении в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года, ратифицированного Федеральным Законом РФ от 17.07.99 N 167-ФЗ.
ЗАО является предприятием со 100% иностранным участием; единственным владельцем акций является Компания - резидент Республики Кипр.
Компания имеет зарегистрированное Московское представительство, однако свою деятельность через представительство не ведет. У нее возникают доходы в связи с владением российскими валютными облигациями (ОВВГЗ) и дивиденды по акциям российского эмитента.
В связи с этим возникает вопрос о порядке налогообложения доходов по валютным облигациям и дивидендов у источника (ЗАО) в соответствии с названным Соглашением.
До ратификации Соглашения от 05.12.98 порядок налогообложения разъясняло Письмо ГНС РФ от 31.05.95 N ЮУ-6-06/308 "О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения".
Сам текст Соглашения от 05.12.98 (например, статья 10, пункт 2) не позволяет однозначно определить ставки налога, в тексте указывается, что дивиденды могут облагаться налогом в РФ, но взимаемый налог (в случае, если лицо, имеющее право на дивиденды, является резидентом другого государства) не может превышать 5 или 10 процентов в зависимости от суммы инвестиций.
Прошу сообщить порядок удержания налога у источника и ставки налогообложения кипрской компании по указанным видам доходов.
Ответ: При выплате пассивного дохода иностранному юридическому лицу вопрос о том, связан ли такой доход с деятельностью постоянного представительства данного иностранного юридического лица, значения для источника выплаты не имеет. Если в отношении этого дохода не применяются правила международного соглашения об избежании двойного налогообложения, налог с данного дохода удерживает источник.
С 1 января 2000 года вступило в силу Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 года.
В соответствии с Соглашением проценты по ОВВЗ подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном статьей 11. В соответствии с пунктом 3 данной статьи, если владелец ценных бумаг в виде облигаций внутреннего валютного государственного займа (ОВВЗ) резидент по законодательству Республики Кипр, и осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, и такие ОВВЗ числятся как имущество представительства на территории РФ в соответствии с выпиской из баланса головного офиса о стоимости имущества представительства, то порядок налогообложения процентов будет определяться в соответствии со статьей 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 года. При налогообложении доходов кипрской компании в виде процента к номинальной стоимости (НКД) по ОВВЗ начисленные рублевые суммы должны зачисляться на рублевые счета типа "И". К таким доходам применяется порядок налогообложения, предусмотренный пунктом 3.2 совместного Письма ЦБ РФ N 408, Минфина России N 10 и Госналогслужбы N ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами". Обязанность по исчислению и уплате налога на доход возлагается на само иностранное юридическое лицо (владельца бумаги). Но конкретные сроки уплаты налога для данной категории плательщика Письмом не установлены. Поэтому обязанность по удержанию налога в размере 15% должна быть перенесена на уполномоченный банк, ведущий счет типа "И" данной кипрской компании, на который поступают доходы от ОВВЗ.
В соответствии с Соглашением дивиденды подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном статьей 10. В соответствии с пунктом 4 данной статьи, есл
