Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 января 2000 г. N 03-12/4188
Вопрос: Согласно пункта 3.6 Приказа Министерства Финансов РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) ":организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации".
ЗАО просит разъяснить следующие налоговые отношения, возникающие в связи с данной переоценкой (имущество может быть переоценено как в сторону увеличения его стоимости, так и в сторону уменьшения):
1. После отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, налог на имущество начисляется с переоцененной стоимости основных средств за минусом переоцененного износа или с первоначальной (до переоценки).
2. Амортизационные отчисления начисляется на переоцененную стоимость основных средств или на первоначальную (до переоценки).
3. В случае реализации переоцененного имущества налог на прибыль исчисляется: цена реализации (за минусом НДС) минус переоцененная стоимость либо минус первоначальная (до переоценки).
4. В том случае, если в налоговых отношениях можно будет задействовать переоцененную стоимость, возможно ли проведение переоценки, исходя из данных независимого оценщика, получившего лицензию на данный вид деятельность.
Ответ: Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Письмом от 07.06.99 г. N 16-00-14-361 сообщил, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н, в бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала.
Согласно пункту 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н, при выбытии объектов основных средств, подвергшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала.
Вышеизложенное определяет порядок отражения основных средств только для бухгалтерского учета.
Осуществление переоценки объектов основных средств в течение отчетного года с отражением в бухгалтерской отчетности на истекшую дату, вышеуказанным Положением не предусмотрено.
Согласно пункту 2 "х" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.08.92 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным
