Новое в исчислении дивидендов
В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части первой НК РФ порядок исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, существенно изменяется. По новым правилам он зависит от того, какой источник распределяет прибыль и является ли их получатель налоговым резидентом РФ.
Статьей 214 главы 23 НК РФ установлено, что дивиденды граждан учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которой применяется налоговая ставка 30%. Предусматривается налоговая льгота в виде зачета в счет уплаты налога на доходы физических лиц. Для этого сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу акционеров - физических лиц, которые в соответствии со ст. 11 первой части НК РФ являются налоговыми резидентами РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога на доходы физических лиц получателем дивидендов. Если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.
В случае когда источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то сумма налога исчисляется отдельно по каждой выплате дивидендов по ставке 30%. Затем распределяется сумма уплаченного этими источниками налога на доход организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Полученная сумма налога принимается к зачету в исчисленную сумму налога на доходы физического лица по ставке, не превышающей 30%.
Рассмотрим конкретные примеры.
Пример 1
Организация распределила прибыль и направила ее на выплату дивидендов своим акционерам. Налог на доход организаций с этой части прибыли уплачен по ставке 35%. Число акционеров - 1000 человек. Общая сумма распределенной прибыли - 10 000 000 руб. Прибыль распределена в равной доле, и дивиденды каждого акционера - 10 000 руб.
Налог на доходы физических лиц с каждого акционера составил 3000 руб. (10000,00 х 0,30).
Доля налога на доход организации, приходящаяся на одного акционера, - 3500 руб. (10000,00 х 0,35). Величина налога, принимаемая к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц, не должна превышать исчисленной суммы налога по ставке 30%. Поэтому подлежит зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц сумма 3000 руб. Таким образом, к удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого акционера, налог не причитается.
Пример 2
Акционерное общество распределило прибыль и направило ее на выплату дивидендов своим акционерам. Число акционеров - 1000 человек. Налог на доход организаций уплачен обществом по двум налоговым ставкам: с одной части прибыли - 6 000 000 руб. по ставке 38%, с другой части прибыли - 5 000 000 руб. по ставке 15%. Общая сумма налога на доход организаций - 303 000 руб. Доля налога в общей сумме прибыли - 27,55% (3030 млн руб. х 100% : 11 000 млн руб.). Общая сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, - 7 000 000 руб. Прибыль распределена в равной доле, и дивиденды каждого акционера - 7000 руб.
Налог на доходы физических лиц по ставке 30% с каждого акционера составил 2100 руб. (7000,00 х 0,30). Доля налога на доход организации, приходящаяся на каждого акционера, - 1929 руб. (7000,00 х 0,2755). Поэтому подлежит зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц 1929 руб. Таким образом, к удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого акционера, подлежит налог в сумме
