При этом право предоставления льгот законодательными органами субъектов РФ восстановлено с 1 апреля 1999 г. Следовательно, организации, которые ранее не воспользовались льготами, предоставленными субъектами РФ, могут уточнить расчеты по налогу на прибыль за 1999-2000 гг. Одновременно с этим уточняются расчеты сумм дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) за соответствующие отчетные периоды. Порядок проведения перерасчетов предусмотрен Письмом МНС РФ от 19 октября 2000 г. N ВГ-6-02/812.
В соответствии с законодательством субъекта РФ с 1 января 1999 г. ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, снижена для предприятий хлебопекарной промышленности на 50% и составила 14,5%. Согласно Федеральному закону N 62-ФЗ эта льгота с 1 апреля 1999 г. не предоставлялась. Поскольку Федеральным законом N 118-ФЗ право субъектов РФ на предоставление льгот восстановлено с 1 апреля 1999 г., ООО "Рассвет", занимающееся выпечкой хлебобулочных изделий, имеет право заявить льготу по налогу на прибыль и составить уточненные расчеты за I полугодие, 9 месяцев и за 1999 г., за I кв., I полугодие, 9 месяцев и за 2000 г.
Предположим, что налогооблагаемая прибыль по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за I кв. 1999 г., I полугодие, 9 месяцев и за 1999 г. составила соответственно 300,0 тыс. руб.; 600,0; 900,0 и 1200,0 тыс. руб.
В I кв. 1999 г. организация в оспользовалась правом на льготу, исчислив налог на прибыль по ставке 14,5% в сумме 43,5 тыс. руб. В этом случае сумма налога на прибыль к уменьшению по строке 12 "б" Расчета за I полугодие 1999 г. составит: 43,5 тыс. руб. (600,0 тыс. руб. х 14,5% : 100% - 43,5 тыс. руб.); за 9 месяцев - 87,0 тыс. руб. (900,0 тыс. руб. х 14,5% : 100% - 43,5 тыс. руб.); за 1999 г. - 130,5 тыс. руб. (1200,0 тыс. руб. х 14,5% : 100% - 43,5 тыс. руб.).
Одновременно уточняем Расчеты дополнительных платежей в бюджет (уменьшения из бюджета).
В связи с тем что перерасчеты по аналогичным расчетам за истекшие кварталы ранее уже были осуществлены, в нашем примере суммы налога к уменьшению по строке 5 Расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) составят за II, III и IV кв. 1999 г. по 43,5 тыс. руб.
Аналогично уточняются расчеты по налогу на прибыль и расчеты дополнительных платежей (возврата из бюджета) за 2000 г.
Органы власти муниципальных образований могут предоставлять льготы по налогу на прибыль с 1 января 2001 г. в том случае, если они в соответствии с предоставленными им Федеральным законом N 118-ФЗ полномочиями приняли соответствующие законодательные акты о введении на своих территориях налога на прибыль, зачисляемого в муниципальный бюджет.
Следует также иметь в виду, что, поскольку плательщиками налога на прибыль с 1 января 2000 г. являются организации, а их филиалы только выполняют обязанности организаций по уплате налога по месту своего нахождения, льготы, предоставленные налогоплательщикам законодательными актами субъектов РФ по месту нахождения филиалов, при исчислении налога на прибыль организациями не учитываются.
Организация вправе применять льготы по налогу, предоставленные федеральным законодательством, законодательством субъекта РФ и муниципальным законодательством по месту своей государственной регистрации.
Капитальные вложения
В соответствии с п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при фактически произведенных (оплаченных) затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, освобождается от налогообложения прибыль, направленная ими на финансирование капитальных вложений (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (в том числе проценты по кредитам).
Эта льгота предоставляется при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При этом речь идет об износе (амортизации), начисленном за отчетный период текущего года.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на сумму присоединенных к счету 01 "Основные средства" затрат уменьшается собственный источник, остающийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).
Пунктом 44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, предусмотрено включение в добавочный капитал части нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в сумме, направленной на капитальные вложения. Данная сумма показывается в составе данных группы статей баланса "Добавочный капитал". Одним из таких источников является прибыль организации, оставшаяся после ее налогообложения, направленная на финансирование капитальных вложений. В связи с этим рекомендуется организациям отражать операцию по направлению прибыли на эти цели проводкой:
Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и К-т сч. 87 "Добавочный капитал".
Однако при этом не учитывается, что содержащиеся в названных нормативных документах по бухгалтерскому учету положения о порядке отнесения на добавочный капитал организаций сумм прибыли, направленной ими на финансирование капитальных вложений, не дают четкого разъяснения порядка определения указанных сумм прибыли.
Так, п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н, организациям рекомендуется вначале направлять на такие цели суммы начисленного износа (амортизации), то есть те, которые могли бы быть источником капитальных вложений, начисленные со дня образования организации, а не с начала года.
Расчет данных сумм составить практически невозможно, поскольку суммы износа, являющиеся источником капитальных вложений, со счета 02 "Износ основных средств" не списываются. Следовательно, невозможно определить и сумму прибыли, которую организация должна отразить по названным счетам бухгалтерского учета.
Поскольку сумму прибыли, направляемую на увеличение добавочного капитала организации, определить не представляется возможным, то и для целей налогообложения сумму прибыли, направляемую на финансирование капитальных вложений, организация не обязана отражать по счетам бухгалтерского учета.
В связи с этим, по мнению автора, при учете льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, организации по-прежнему должны руководствоваться Методическими рекомендациями по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенными до налоговых органов Письмом Госналогслужбы России от 7 октября 1998 г. N ШС-6-02/768. Согласно п. 3 названных Методических рекомендаций в соответствии с требованиями по оформлению документов по бухгалтерскому учету при осуществлении капитальных вложений соответствующие источники финансового обеспечения хозяйственных операций не списываются. Так, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", при решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание.
Аналогично должны приниматься во внимание суммы ранее созданных фондов накопления, доли нераспределенной прибыли прошлых лет (так как требования обязательного создания организацией каких-либо фондов с отражением на счетах бухгалтерского учета отсутствуют), нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.
МНС РФ в п. 8 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, направленных налоговым органам Письмом от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-032/139, также указало, что при решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль суммы нераспределенной прибыли должны только "приниматься во внимание".
Необходимо учесть и мнение Президиума ВАС РФ, изложенное в Информационном письме от 14 ноября 1997 г. N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль" (п. 4), о том, что единственными условиями для предоставления организациям названной льготы по налогу на прибыль являются:
- полное использование ими сумм износа (амортизации), начисленных за отчетный период;
- использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
В связи с изложенным неотражение в бухгалтерском учете операций по использованию прибыли на финансирование капитальных вложений проводками по дебету счета 88 и кредиту счета 87 не должно являться основанием для непредоставления льготы по налогу на прибыль.
Указанная льгота предоставляется только при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, то есть прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета, а не налогооблагаемой прибыли, учтененной организацией в расчете по налогу на прибыль. Это вытекает из положения п. 1 ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому налог на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности.
Следовательно, льгота не может быть предоставлена организациям, имеющим по балансу убыток.
Пример 2
В 2000 г. организацией приобретено здание под склад стоимостью 6000,0 тыс. руб. Оплата произведена полностью. Право собственности на здание зарегистрировано. Стоимость здания учтена на счете 01 "Основные средства".
Нераспределенная прибыль на 1 января 2001 г. - 18 000,0 тыс. руб.
Сумма облагаемой прибыли по Расчету (декларации) по налогу на прибыль за 2000 г. - 20 000,0 тыс. руб., налог на прибыль с которой без учета льготы должен составить 6000,0 тыс. руб.
В этом случае организация имеет право заявить льготу по налогу на прибыль в сумме 3000,0 тыс. руб. (6000,0 тыс. руб. х 50%).
Пример 3
Стоимость приобретенного объекта основных средств та же. Нераспределенная прибыль на 1 января 2001 г. - 5000,0 тыс. руб.; налогооблагаемая прибыль за 2000 г. - 10 000,0 тыс. руб., налог на прибыль - 3000,0 тыс. руб.
В данной ситуации организация имеет право заявить льготу по налогу на прибыль в размере 1500,0 тыс. руб. (3000,0 тыс. руб. х 50%).
Пример 4
Стоимость приобретенного объекта основных средств та же. Непокрытый убыток на 1 января 2001 г. - 2000,0 тыс. руб. Налогооблагаемая прибыль за 2000 г. - 3000,0 тыс. руб., налог на прибыль - 900,0 тыс. руб.
Льгота в данном случае не предоставляется.
При определении суммы, подлежащей льготированию, следует учитывать фактически произведенные капитальные вложения вне зависимости от срока ввода строящихся объектов в действие.
Это подтверждается п. 7 названных выше Разъяснений МНС РФ, согласно которому если расходы организации по приобретению основных средств фактически произведены в 2000 г., а на учет объект основных средств поставлен в 2001 г., то организация имеет право на льготу за 2000 г. Для ее получения она обязана представить в налоговый орган документы, подтверждающие отражение стоимости основных средств по дебету счета 01 "Основные средства" в 2001 г.
Если затраты по приобретению основных средств по счету 01 "Основные средства" отражены организацией в 2000 г., а фактически оплачены в 2001 г., то льгота по налогу на прибыль предоставляется за отчетный период 2001 г.
При этом МНС РФ указало, что по организациям, которым указанная льгота по налогу на прибыль предоставлялась ранее в ином порядке (по итогам годовых расчетов за 1998, 1999, 2000 гг.), перерасчет налога на прибыль не производится. По мнению автора, указанная оговорка ни к чему не обязывает, поскольку названные выше Разъяснения не относятся к нормативным документам. В них даны рекомендации МНС РФ по отдельным вопросам налогообложения прибыли, которыми организации вправе воспользоваться, если им это выгодно. Согласно ст. 54 и 78 НК РФ организации вправе уточнить расчеты по налогу на прибыль за 1998, 1999 и 2000 гг.
Льготу следует предоставлять не только при условии отражения объекта основных средств на счете 01 "Основные средства", но и в соответствующих случаях на счете 08 "Капитальные вложения".
Это связано с тем, что с 1 января 2000 г. в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету основных средств стоимость объектов основных средств, не прошедших государственную регистрацию, организация должна учитывать на счете 08 "Капитальные вложения". Льгота же по налогу на прибыль предоставляется независимо от того, зарегистрировано или нет право собственности на приобретенный объект основных средств.
Пример 5
По условиям примера 2 стоимость приобретенного здания фактически оплачена в декабре 2000 г., а государственная регистрация осуществлена в феврале 2001 г.
В связи с этим затраты по приобретению здания в сумме 6000,0 тыс. руб. учтены в 2000 г. по Д-т сч. 08 "Капитальные вложения". В состав основных средств, учитываемых по Д-т сч. 01 "Основные средства", указанный объект зачислен в феврале 2001 г.
Несмотря на то что в 2000 г. приобретенное здание не зачислено в состав основных средств, организация имеет право заявить льготу по налогу на прибыль за 2000 г.
Пример 6
Фактическая оплата объекта основных средств, приобретенного в 2000 г., произведена в январе 2001 г.
В этом случае организация имеет право заявить льготу по налогу на прибыль за январь 2001 г. (при месячных расчетах по налогу на прибыль) или за I кв. 2001 г. (при квартальных расчетах).
Пример 7
Оплата приобретенного объекта основных средств произведена в декабре 2000 г., а на баланс он принят в январе 2001 г.
Организация имеет право заявить льготу по налогу на прибыль за 2000 г.
При реализации или безвозмездной передаче (в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых организациями были получены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость основных средств и сумму затрат по указанным объектам в пределах сумм предоставленной льготы.
Пример 8
Предприятием начато строительство здания в феврале 1999 г. В феврале 2001 г. строительство закончилось, и здание сразу же продали. В течение 1999-2000 гг. предприятию предоставлялась льгота по прибыли, направленной на капитальные вложения.
В этом случае налогооблагаемую прибыль необходимо увеличить на остаточную стоимость этих средств, принимаемую на дату их реализации в 2001 г., в пределах сумм предоставленной ранее льготы.
Законодательством по налогу на прибыль предусмотрено предоставление названной льготы только организациям, осуществляющим развитие собственной производственной базы.
На этом основании, с позиции Минфина РФ, в случае передачи организацией основных средств в качестве доли участника простого товарищества или в аренду, если при их приобретении были получены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на стоимость этих основных средств в пределах суммы полученной льготы.
По мнению автора, подтверждением того, что организацией осуществляется развитие собственной производственной базы, является факт постановки на баланс приобретенных или введенных в строй объектов основных средств или фактически произведенные расходы по вводу в эксплуатацию основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения".
Поэтому при отсутствии факта продажи основных средств или передачи права собственности на них в иной форме новому собственнику в течение 2 лет со дня получения льготы по налогу на прибыль оснований для отмены льготы нет, даже если основные средства временно передаются на баланс простого товарищества или арендатора.
В указанных случаях не происходит смена собственника. Следовательно, нельзя утверждать, что эти основные средства не используются для развития собственной производственной базы организации.
Льгота по налогу на прибыль предоставляется при условии полного использования организациями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. В связи с этим возникает вопрос о том, какие суммы амортизации следует учитывать при предоставлении льготы по налогу на прибыль: рассчитанные одним из способов, рекомендованных нормативными документами по ведению бухгалтерского учета, и отраженные в бухгалтерском учете или принимаемые для целей налогообложения прибыли?
При решении данного вопроса необходимо учитывать экономическое содержание указанной льготы. Эта льгота направлена на стимулирование деятельности организаций по восстановлению и модернизации их основных средств, на возмещение ранее произведенных ими затрат на приобретение основных средств c целью развития их производственной базы.
Поскольку одним из собственных источников модернизации основных средств является накопленная амортизация, льгота по налогу на прибыль предоставляется только в той части затрат по приобретению основных средств, которая не была возмещена организацией путем ее отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) через механизм амортизационных отчислений. Именно с такой целью при освобождении от налогообложения прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, из фактически произведенных затрат исключаются суммы начисленного износа (амортизации). Поэтому при расчете суммы льготируемой прибыли должна учитываться амортизация, фактически начисленная организацией и учтенная по балансу, а не та, которая учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли. Данной точки зрения придерживается и МНС РФ (см. указанные выше Разъяснения).
Нужно иметь в виду, что указанная льгота предоставляется только в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, и только предприятиям отраслей сферы материального производства. Состав затрат, относимых к капитальным вложениям, определен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160) и Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству (постановление Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. N 185). При предоставлении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, не учитываются затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования.
Определение характера капитальных вложений с точки зрения их отнесения к вложениям производственного назначения осуществляется в соответствии с Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 3 декабря 1996 г. N 123. В соответствии с п. 6.1 Инструкции к объектам производственного назначения относятся объекты, функционирующие в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках сельхозпродукции, водном и лесном хозяйстве, на транспорте и в связи, в строительстве, торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении и сбыте.
Предприятия бытового обслуживания могут быть отнесены к производственной или непроизводственной сфере в зависимости от видов бытовых услуг, оказываемых населению. Перечень услуг, на основании которых их относят к предприятиям производственных видов бытового обслуживания, приведен в п. 6.3 Инструкции Госкомстата РФ N 123.
При размещении предприятий торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, связи и т. п. во встроенных, встроенно-пристроенных и пристроенных к жилым домам нежилых помещениях стоимость последних включается в объем капитальных вложений на жилищное строительство.
При отнесении предприятий к отраслям сферы материального производства следует руководствоваться Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства. Согласно ОКОНХ к сфере материального производства относятся следующие отрасли народного хозяйства:
промышленность; сельское хозяйство; лесное хозяйство; рыбное хозяйство; транспорт и связь; строительство; торговля и общественное питание; материально-техническое снабжение и сбыт; заготовки; информационно-вычислительное обслуживание; операции с недвижимым имуществом; общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка (включающая в себя посреднические услуги при купле-продаже товаров, ценных бумаг, валюты и сдаче внаем (в аренду, в прокат) без выраженной специализации, посреднические услуги в области транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, образования, культуры, здравоохранения и науки, рекламу и представительские услуги, аудиторскую деятельность, маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления); геология и разведка недр, геодезическая и гидрометеорологическая служба (геологическая разведка недр, съемка геологического содержания земной поверхности и дна Мирового океана и глубинное изучение, геодезическая служба, гидрометеорологическая служба, хозяйственные управления геологоразведочными, геодезическими и гидрометеорологическими организациями), прочие виды деятельности сферы материального производства (редакции и издательства; киностудии, студии звукозаписи; изготовление кинофильмов, звукозапись без работ и услуг, выполняемых по заказам населения; изготовление любительских кинофильмов, услуги звукозаписи по заказам населения; заготконторы по сбору металлолома и утиля; вневедомственная охрана; другие, не перечисленные выше организации сферы материального производства; хозяйственное управление прочими видами деятельности сферы материального производства).
В составе производственных предприятий и организаций могут быть подразделения с непроизводственными функциями - медицинские пункты, организации культурно-бытового обслуживания населения и т. п. В любом случае затраты организации капитального характера по развитию указанных подразделений не относятся к затратам, связанным с ее производственной деятельностью, и, следовательно, не могут осуществляться за счет льготы по налогу на прибыль.
Льгота по прибыли, направленной на финансирование жилищного строительства, предоставляется предприятиям всех отраслей народного хозяйства. Перечень затрат и порядок их включения в стоимость жилищного строительства указаны в п. 9.5 Инструкции Госкомстата России N 123.
Сумма прибыли, фактически направленная в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, определяется на основании письменного подтверждения организации-застройщика, аккумулирующей средства для долевого строительства, о фактически произведенных затратах в отчетном периоде, распределенных между предприятиями-дольщиками.
При финансировании капитальных вложений за счет кредитов банка льгота предоставляется не на сумму кредита, а на сумму прибыли, направленной на его погашение, с учетом процентов по кредиту и в пределах сумм, фактически использованных для осуществления расчетов по затратам капитального характера.
Пример 9
В январе 2000 г. организацией получен банковский кредит для приобретения здания под склад в сумме 6000,0 тыс. руб., под 30% годовых, со сроком погашения 1 год 8 месяцев.
За 2000 г. организацией произведено погашение основного долга в сумме 2700,0 тыс. руб. и процентов по кредитному договору в сумме 1162,5 тыс. руб. Всего на погашение кредита и процентов по нему направлено 3862,5 тыс. руб.
На указанную сумму организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль при соблюдении других условий (при наличии достаточной для этого нераспределенной прибыли и соблюдении ограничителя в виде 50% от суммы налога на прибыль, исчисленного без учета названной льготы).
Льгота на НИОКР
В соответствии с п. 1 "ж" ст. 6 Закона о налоге на прибыль прибыль организаций уменьшается на суммы, направленные на проведение НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, организации имеют возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль на затраты, связанные с НИОКР, дважды.
Кроме названной льготы в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 октября 1999 г. N 1156 "Об утверждении Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок" организации могут относить на затраты, связанные с производством продукции, отчисления во внебюджетные фонды до 1,5% от ее себестоимости.
Научные организации, прошедшие государственную аккредитацию, в соответствии с п. 6 "д" Закона о налоге на прибыль, имеют право освобождать от налогообложения средства, направленные непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Порядком и по Перечню, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 февраля 2001 г. N 91 "Об использовании научными организациями части прибыли, остающейся в их распоряжении, на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ".
Под научно-исследовательской и опытно-конструкторской работой понимается:
- деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе фундаментальные научные исследования и прикладные научные исследования;
- деятельность, направленная на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, социальных, гуманитарных и иных проблем науки, техники и производства как единой системы;
- деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований, включая экспериментальные разработки, или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Эти работы должны соответствовать Перечню работ, утвержденному названным правительственным постановлением. В соответствии с п. 6 Порядка использования научными организациями части прибыли, остающейся в их распоряжении, на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ к средствам, направленным научной организацией на указанные цели, относятся затраты, которые разрешено относить на себестоимость продукции, учитываемую для целей налогообложения прибыли. Перечень указанных затрат определен Положением о составе затрат.
Таким образом, если организация осуществляет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, включенные в утвержденный Правительством РФ Перечень работ, то материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты, связанные с осуществлением этих НИОКР, могут относиться на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Если осуществляемые виды НИОКР не вошли в правительственный Перечень работ, то на затраты по их проведению, относящиеся к затратам капитального характера, организация не имеет права ни увеличивать себестоимость продукции, ни уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Пример 11
Организация осуществляет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по разработке новой модели легкового автомобиля. Указанные работы вошли в Перечень работ, утвержденный правительственным постановлением. Затраты на проведение НИОКР, предусмотренные Положением о составе затрат, составили 1000,0 тыс. руб. Помимо этого организация осуществляет другие виды предпринимательской деятельности.
Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода составила 5000,0 тыс. руб.
За отчетный период организацией приобретены основные средства производственного назначения на 700,0 тыс. руб.
В этом случае расчет для получения льготы по НИОКР составляется следующим образом.
В первую очередь прибыль направляется на финансирование капитальных вложений. В нашем примере организация может принять эти затраты в полном объеме - 700,0 тыс. руб., так как они не вышли за рамки ограничения, установленные п. 4.7 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (5000,0 тыс. руб. х 30% : 100% : 2 = 750,0 тыс. руб.).
Оставшаяся сумма прибыли (5000,0 тыс. руб. - 700,0 тыс. руб.) может быть направлена на НИОКР согласно п. 4.7 Инструкции МНС РФ N 62 без ограничений.
В нашем примере организация льготирует прибыль, направленную на покрытие затрат по НИОКР, в сумме 1000,0 тыс. руб.
