Образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности, осуществляет платную образовательную и коммерческую деятельность - реализацию и сдачу в аренду основных фондов и имущества, торговлю покупными товарами, размещение временно свободных денежных средств на счетах в банках, оказание посреднических услуг и др. Доход от образовательной и посреднической деятельности, как правило, полностью идет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса. Должно ли образовательное учреждение платить налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?
В п.3 ст.40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании" (в ред. Федерального закона от 13.01.96 г. N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании") указано, что образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.
Согласно части первой ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Так, в соответствии с п.3 части первой ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, п.3 ст.40 Закона Российской Федерации "Об образовании", предусматривающий, что образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности освобождаются от уплаты всех видов налогов, включая плату за землю, исходя из норм налогового законодательства не может являться нормой прямого действия.
Учитывая, что для образовательных учреждений льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог ст.5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" не установлено, выручка от реализации продукции (работ, услуг), получаемая образовательными учреждениями, должна быть объектом обложения данным налогом независимо от того, относилась такая реализация к предпринимательской деятельности или нет.
Однако, как показывает судебная практика, при возникновении разногласий между образовательными учреждениями и налоговыми органами суды в своих решениях исходят из того, что Закон Российской Федерации "Об образовании" является законом прямого действия и применяется независимо от норм налогового законодательства.
Кроме того, Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 5.11.99г. N 182-О сформулировал правовую позицию, согласно которой ни один федеральный закон в силу ст.76 Конституции Российской Федерации не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой. Правильный же выбор на основе установления и исследования фактических обстоятельств и истолкование норм, подлежащих применению в конкретном деле, относятся к ведению судов общей юрисдикции и арбитражных судов.
Таким образом, с учетом судебной практики можно сделать вывод, что объектом налогообложения у образовательного учреждения является выручка от реализации продукции (работ, услуг), получаемая только от предпринимательской деятельности.
Согласно ст.47 Закона Российско
