Вопрос: Государственная организация просит разъяснит следующие вопросы: распространяется ли льгота по НДС, предоставляемая в соответствии с пп."м" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" на НИР, выполняемые по договору с иностранным партнером (нерезидентом); относится ли НИР к экспортируемым работам; необходимо ли предприятию подтверждать экспорт НИР при поступлении валютной выручки; является ли квитанция об отправке письменного отчета по выполненным НИР по международной почте документом, достаточным для подтверждения экспорта работ за пределы государств - участников СНГ ("Московский налоговый курьер", N 5, май 2000 г.)

Государственная организация просит дать письменное разъяснение по следующим вопросам:

- распространяется ли льгота по НДС, предоставляемая в соответствии с пп."м" п.1 ст.5 "Закона о налоге на добавленную стоимость" (пп."м" п.12 "Инструкции N 39 от 11.10.95) на НИР, выполняемые по договору (контракту) с иностранным партнером (нерезидентом);

- относится ли НИР к экспортируемым работам;

- необходимо ли предприятию подтверждать экспорт НИР при поступлении валютной выручки.

В случае необходимости подтверждения экспорта НИР просим разъяснить:

- является ли квитанция об отправке письменного отчета по выполненным НИР или иной научно-технической документации по международной почте "любым иным документом" (согласно п.14 ст.6 "Инструкции N 39") достаточным для подтверждения экспорта работ за пределы государств - участников СНГ;

- является ли акт сдачи-приемки работ, подписанный на территории нерезидента, или документ, подтверждающий факт использования результатов НИР на территории нерезидента, достаточным для подтверждения факта вывоза экспортируемых работ.

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г.Москве от 21 февраля 2000 г. N 02-11/6608

Согласно Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Льгота, предусмотренная пп."а" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", применяется при экспорте за пределы государств-участников СНГ товаров (работ, услуг). При этом исчерпывающий перечень работ и услуг, являющихся экспортируемыми, предусмотрен гл. IV Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями. В указанный перечень для целей налогообложения научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы не включены.

В соответствии с пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы, то есть территория Российской Федерации.

Поскольку местом экономической деятельности данной организации является территория Российской Федерации, освобождение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных для иностранного заказчика, от налога на добавленную стоимость по вышеуказанным основаниям неправомерно.

Однако, в соответствии с пп."м" п.12 вышеназванной Инструкции от налога на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

К учреждениям науки, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся организации (предприятия), которые по основной деятельности включены в группу 95100 (учреждения, ведущие научно-исследовательские работы) Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР от 01.01.76 (с учетом последующих изменений и дополнений), а именно:

95110 - научные учреждения академического профиля;

95120 - научные учреждения от