Вопрос: Структурное подразделение коммерческого банка (Представительство) не является самостоятельным плательщиком налогов При определении среднесписочной численности работников Представительства за 1999 год следует ли брать месяцы фактической работы Представительства (3 месяца), или общее число месяцев за отчетный период 12 месяцев)? При определении удельного веса среднесписочной численности работников Представительства в среднесписочной численности Банка в целом за 1999 год, учитывать среднесписочную численность работников банка нарастающим итогом с начала года или за фактический период работы Представительства? ("Московский налоговый курьер", N 5, май 2000 г.)

КБ просит оказать консультацию по вопросам налогообложения структурного подразделения банка (Представительства) не являющегося самостоятельным плательщиком налогов (не имеющего отдельного баланса и расчетного (текущего) счета).

Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структуры подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, установленном Правительством РФ.

Порядок расчетов по налогу на прибыль по вышеуказанным предприятиям определен Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 и письмом ГНС РФ от 04.08.95 N НП-4-01/46н "Методические указания по применению Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660".

Согласно этим указаниям, доля прибыли, приходящаяся на структурное подразделение, устанавливается с учетом средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) в общей среднесписочной численности (фонде оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов структурного подразделения в общей стоимости основных производственных фондов организации в целом.

Кроме того, предусмотрено, что при расчете фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели по среднесписочной численности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Если Представительство открывается с начала года (в январе), то расчет прибыли произвести несложно. Трудности возникают, если Представительство открывается в течение года (например с 1 октября 1999 г.).

Предположим, что для определения доли Банк определил показатель среднесписочной численности. По методическим указаниям среднесписочную численность работников следовало брать из строки 2 расчета налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (приложение N 1 к Инструкции ГНС РФ от 06.03.92 N 4). Для определения нормируемой величины расходов на оплату труда (если предприятие работало неполный год), по данной инструкции, среднесписочная численность работников определялась за все месяцы работы предприятия в году путем суммирования среднесписочной численности за указанный период и деления полученной суммы на соответствующее отработанное число месяцев. По вышеуказанной методике среднесписочная численность работников Представительства за 1999 в нашем примере определялась бы так:

- (среднесписочная численность за октябрь плюс среднесписочная численность за ноябрь + среднесписочная за декабрь) : 3 (число месяцев работы Представительства).

Федеральным Законом от 25.04.95 N 64-ФЗ налог с сумм превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной отменен с 01.01.96 г.

Вопрос 1:

При определении среднесписочной численности работников Представительства за 1999 год следует ли брать месяцы фактической работы Представительства (3 месяца), или общее число месяцев за отчетный период 12 месяцев)?

Вопрос 2:

При определении удельного веса среднесписочной численности работников Представительства в среднесписочной численности Банка в целом за 1999 год, учитывать среднесписочную численность работников банка нарастающим итогом с начала года ( 12 месяцев) или за фактический период работы Представительства (3 месяца - октябрь, ноябрь, декабрь).

Вопрос 3:

При определении налогооблагаемой прибыли, причитающейся на Представительство (по доле), берется налогооблагаемая прибыль в целом по банку нарастающим итогом с начала года (12 месяцев), или налогооблагаемая прибыль за фактический период работы Представительства (3 месяца)?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г.Москве от 21 февраля 2000 г. N 04-14б/6318

Пунктом 1.3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Порядок расчетов по налогу на прибыль по вышеуказанным предприятиям определен Постановлением Правительства РФ от 01.07.