Ассоциация совместных предприятий просит рассмотреть вопрос, касающийся пункта 3 Протокола к "Соглашению между Россией и ФРГ об избежании двойного налогообложения" (далее Соглашение), в связи с возникшим непониманием по этому поводу между налогоплательщиками и Министерством по налогам и сборам.
В п.3 Протокола речь идет о том, что резидент РФ, имеющий в своем Уставном капитале инвестиции Германского резидента, имеет право на неограниченный вычет процентов по ссуде при исчислении налогооблагаемой прибыли. Из чего следует, что речь идет о праве на льготу, а не о формировании себестоимости продукции (работ/услуг), т.е. о вычете в полном объеме сумм процентов из налогооблагаемой прибыли по справке "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" бухгалтерской отчетности. При этом налоговая служба составила письмо от 26 мая 1998 г. N 06-1-14/2, в котором произвольно трактует положения Соглашения и существенно ограничивает предоставляемый объем льгот, опираясь на отсутствие специальных норм в данном соглашении.
Несмотря на вышедшее письмо ДНП Минфина от 15 мая 1999 г. N 04-06-05 с разъяснением о применении данного Соглашения, Министерство по налогам и сборам остается при своем мнении, о чем свидетельствует судебная практика (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа N А56-5043/99 от 16.09.99 г.)
В соответствии с вышеуказанным, просим урегулировать данный вопрос и дать разъяснение о применении предоставляемых льгот данным Соглашением.
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваш запрос 99/1 от 30.10.2000 и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
Пунктом 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 установлено, что суммы процентов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, и в которой участвует резидент другого договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли компании - источника выплат в государстве ее резидентства, независимо от лица, в пользу которого выплачиваются эти проценты, и от срока действия ссуды. Однако такой вычет не может превышать сумм, которые согласовались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
Статьей 3 п.2 вышеназванного Соглашения устанавливается, что при применении сторонами Соглашения любой термин не определенный в нем, если из контекста не вытекает иное, имеет то значение, которое придается ему законодательством государства, применяющего Соглашение, в отношении налогов, на которые распространяется действие данного Соглашения.
На основании ст.25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения сторонами были поведены консультации по применению отдельных положений Соглашения в результате, которых было подтверждено право сторон в случаях, установленных Соглашением,
