В соответствии с п.3 ст.40 и п.6 ст.33 Закона РФ "Об образовании" N 12-ФЗ от 13 января 1996 года от уплаты налогов освобождаются образовательные учреждения независимо от их организационно-правовой формы в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной Уставом этих образовательных учреждений, при наличии лицензии.
Наше негосударственное образовательное учреждение по гражданско-правовой форме - некоммерческая организация. Оказывает платные образовательные услуги: обучение, переподготовку и повышение квалификации рабочих и специалистов /6 тысяч человек в год/.
Однако на протяжении 90-х годов налоговые органы требуют уплаты налогов, перечисляемых в дорожный фонд и земельного налога, т.к. по остальным налогах были предусмотрены льготы и освобождения для учебных заведений в законах по конкретным налогам.
С принятием Налогового Кодекса РФ ситуация усугубилась, т.к. п.14 ст.149 Кодекса не освобождает от уплаты НДС консультационные услуги, аренду помещений, реализацию товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
Эта норма вступила в противоречие со статьями 46 и 47 Закона РФ "Об образовании".
Таким образом, провозглашенные в Законе РФ "Об образовании" государственные гарантии приоритетности образования не обеспечиваются из-за противоречивости законодательства, нежелания должностных лиц (прежде всего инспекций МНС РФ) толковать все сомнения, противоречия и неясности нормативных актов в пользу налогоплательщика.
Закон РФ "Об образовании", представляет собой "образовательный кодекс", он регулирует все виды правоотношений в области образования, в том числе налоговые.
Поэтому мы считаем, что положения данного закона в части налоговых освобождений входят в систему налогового законодательства и должны применяться наряду с другими федеральными законами о налогах и сборах.
Аналогичную позицию занимают арбитражные суды, которые выносят решения в пользу образовательных учреждений по спорам с налоговыми органами в части применения налоговых льгот, в частности Высшей арбитражный, арбитражные суды Московского округа, Северо-Западного округа и т.д.
28 ноября 2000 года в "Российской газете" опубликован парламентский запрос Министру РФ по налогам и сборам Г.И.Букаеву с просьбой об издании соответствующего акта с указанием территориальным органам Министерства о том, что в соответствии с законодательством РФ и имеющейся арбитражной практикой образовательные учреждения не обязаны платить налог на пользователей автодорог с доходов, полученных за счет непредпринимательской деятельности.
Просим Вас принять меры к тому, чтобы на территории РФ единообразно применялся Закон РФ "Об образовании" в части предоставления льгот учебным заведениям по уплате всех налогов.
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 15.01.2001 г. N 7 и сообщает следующее.
Согласно статье 2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулирует законодательство о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 2 статьи 17 и пунктом 1 статьи 56 Кодекса налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться исключительно в актах законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщики и плательщики сборов могут использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленными актами законодательства о налогах и сборах.
При этом, статьей 7 Федерального закона от 31.07.1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса.
Законом Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлен налог на пол
