Организация со II квартала 2000 г. перешла на уплату единого налога с совокупного дохода в соответствии с Законом N 222-ФЗ. При расчете совокупного дохода возникают вопросы относительно отнесения на затраты следующих расходов: командировочных, на подписку газет, почтовых, на охрану труда, пожарную безопасность, обучение персонала, а также связанных с приобретением канцелярских товаров, предметов на поддержание в нормальном состоянии помещений, МБП и получением лицензий.
Вычитаются ли перечисленные расходы из совокупного дохода?
Какие из указанных расходов являются эксплуатационными?
Какие пункты Положения о составе затрат можно применять при расчете единого налога?
Перечень расходов, принимаемых при расчете совокупного дохода, приведен в п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Этот перечень является исчерпывающим и изменению не подлежит. Соответственно расходы, не предусмотренные в указанном пункте, не должны приниматься при расчете облагаемой базы, они покрываются за счет той части дохода, которая остается в распоряжении организации.
Руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, предприятию, перешедшему на уплату единого налога с совокупного дохода, не следует, так как указанное Положение регламентирует состав расходов, принимаемых при расчете налога на прибыль.
Таким образом, командировочные расходы, расходы на подписку газет, на приобретение канцелярских товаров, МБП не будут включаться в состав расходов, вычитаемых из совокупного дохода, так как эти расходы не поименованы в п.2 ст.3 Закона N 222-ФЗ.
Аналогичное мнение высказывалось и в ответах Минфина России на частные запросы предприятий (см., например, письма от 17.05.2000 N 04-02-10, от 30.12.98 N 04-02-10/01, от 11.08.97 N 04-02-14).
Относительно других перечисленных в вопросе расходов необходимо сказать следующее.
Пунктом 2 ст.3 Закона N 222-ФЗ предусмотрено, что в состав расходов, принимаемых при расчете совокупного дохода, включаются эксплуатационные расходы, уплаченные лицензионные сборы, стоимость оказанных услуг.
Понятие эксплуатационных расходов дано в п.3 Порядка отражения в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 22.02.96 N 18). Под эксплуатационными понимаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности.
Что следует понимать под расходами на содержание и эксплуатацию, не указывается ни в Законе N 222-ФЗ, ни в самом Порядке. По своей экономической сути расходы на содержание оборудования и других рабочих мест представляют затраты, связанные с содержанием средств труда, без которых они не могут быть приведены в рабочее состояние (например, расходы на освещение, отопление и пр.). Под расходами на эксплуатацию понимаются затраты, возникающие в процессе непосредственной работы средств труда, без которых их функционирование становится невозможным.
Не совсем ясно, что понимает организация под предметами на поддержание в нормальном состоянии помещений. Если это, например, мыло, порошок, то они будут включаться в состав эксплуатационных расходов предприятия и учитываться при исчислении единого налога. Если же это хозинвентарь (веники, швабры), который является средствами труда (МБП), то расходы по их приобретению не будут включаться ни в состав эксплуатационных расходов, ни в состав расходов, принимаемых при расчете совокупного дохода, так как п.2 ст.3 Закона N 222-ФЗ установлен исчерпывающий перечень расходов, вычитаемых из совокупного дохода.
Расходы, связанные с оплатой лицензий, на основании п.2 ст.3 Закона N 222-ФЗ будут в полном объеме вычитаться из совокупного дохода в том отчетном периоде, когда фактически произведены эти расходы. То есть эти расходы не нужно будет распределять равными долями на срок действия лицензии. Аналогичное мнение было высказа
