К расходам по обычным видам деятельности предприятий городского электрического транспорта относятся расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг по перевозке пассажиров трамваями и троллейбусами. Эти расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
расходы, связанные с приобретением сырья, электроэнергии, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей оказания услуг по перевозке пассажиров и их реализации, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых предприятие определяет самостоятельно. Предлагаем примерный перечень статей затрат.
Расходы по депо
Расходы на оплату труда водителей
Заработная плата, начисленная пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по тарифным ставкам (работа на линии, подготовительно-заключительное время, время предрейсового медицинского осмотра, время нахождения в резерве и др.);
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам (за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.), а также вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве);
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: оплата за интенсивность труда, доплата за работу в вечерние и ночные смены, доплата за работу на тяжелом профиле пути, доплаты работникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, оплата за работу в выходные и праздничные дни (нерабочие дни), в сверхурочное время, за работу на регулярных линиях;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда по районным коэффициентам, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
оплата за непроработанное время в соответствии с законодательством: денежная компенсация за неиспользованный отпуск, оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно работникам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока; оплата специальных перерывов в работе; оплата рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, если эти обязанности выполняются в рабочее время; заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные работы; оплата простоя не по вине работников; заработная плата по основному месту работы при повышении квалификации и переподготовке кадров; оплата учебных отпусков; компенсации, выплачиваемые в установленном законодательством порядке женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста; оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; выходное пособие при прекращении трудового договора;
оплата бракованных рейсов не по вине водителя;
доплата неосвобожденным бригадирам;
доплата за реализацию абонементных книжек и проездных билетов.
Все виды начисленной заработной платы ежемесячно списываются на расходы.
Отчисления от расходов на оплату труда
Отражаются отчисления от затрат на оплату труда (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются) по установленным законодательством нормам на обязательное государственное социальное страхование.
Расходы на оплату труда кондукторов с отчислениями на обязательное государственное социальное страхование Электроэнергия (оплата переменного тока)
Отражаются затраты на оплату фактически потребленной электроэнергии на движение трамвайных вагонов (троллейбусов) и затраты на оплату за установленную мощность электротяговых подстанций предприятий энергохозяйства.
Сумма износа основных средств
По этой статье отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление (износ) пассажирского подвижного состава (трамвай, троллейбус), определенная в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н.
Для целей налогообложения организация вправе начислять амортизацию только по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072.
Ремонт и техническое обслуживание
По этой статье отражаются фактические расходы на все виды ремонта и технического обслуживания подвижного состава: на ежедневное техническое обслуживание, первое техническое обслуживание, второе техническое обслуживание, сезонное техническое обслуживание, текущий ремонт, капитальный ремонт, неплановый ремонт.
В состав статьи входят затраты на:
материалы, включая обтирочные и смазочные материалы, антифриз;
запасные части, узлы, детали, агрегаты, автошины;
оплата за воду для мойки подвижного состава;
оплата за силовую, тяговую электроэнергию для маневровых работ на территории предприятия и в ремонтных мастерских;
расходы на оплату труда и отчисления на обязательное государственное социальное страхование рабочих (привлеченных водителей), непосредственно занятых на выполнении работ по ремонту и техническому обслуживанию подвижного состава и автошин;
расходы на оплату услуг, оказываемых сторонними организациями, затрат на проведение ремонта и технического обслуживания, приобретение номерных знаков.
Цеховые расходы
Фонд оплаты труда персонала управления депо (парка) в соответствии с утвержденной номенклатурой должностей, занятых непосредственно техническим обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией приборов, машин, оборудования, средств вычислительной техники, разработкой программ компьютерной обработки информации, по патентно-лицензионной и изобретательской работе, по научно-технической информации;
отчисления от затрат на оплату труда работников в соответствии с утвержденной номенклатурой должностей (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются) на обязательное государственное социальное страхование;
фактические затраты на проведение всех видов ремонта основных средств общецехового назначения, в том числе содержание оборудования, вычислительной техники (включая капитальный ремонт);
расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря депо (парка), стоимость материалов, расходуемых на хозяйственные нужды депо (парка), на содержание помещений в чистоте, стоимость электроэнергии для освещения, пара, воды, топлива, теплоэнергии для отопления цеховых помещений, оплата услуг своих подсобно-вспомогательных подразделений и сторонних организаций, расходы на оплату труда и отчисления на обязательное государственное социальное страхование вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах (содержание отопительной системы, уборка производственных помещений, дымоходов, очистки крыш от снега и т.д.);
текущие затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей, прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работникам связано с особенностями производства и закреплено в коллективном договоре); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера); обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание и ремонт кипятильников, баков, раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок, комнат отдыха и др.;
сумма износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря (по Плану счетов, утвержденному приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56);
потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; оплата простоев не по вине работников; пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.
Расходы по энергохозяйству
В этом разделе калькуляции отражаются затраты по службе энергохозяйства (на приобретение и распределение электроэнергии). Они состоят из расходов на содержание и ремонт контактно-кабельной сети и на содержание и ремонт тяговых подстанций. И те и другие расходы включают прямые затраты и часть расходов по обслуживанию и управлению службой энергохозяйства.
К прямым затратам по контактно-кабельной сети относятся:
расходы на оплату труда и отчисления на обязательное государственное социальное страхование рабочих, выполняющих все работы по содержанию и текущему ремонту кабельной сети, контактной сети, спецчастей, опор, кронштейнов и прочих элементов контактной сети;
затраты на материалы, запасные части (включая изоляторы и прочие детали арматуры), необходимые для содержания всех элементов контактно-кабельной сети в технически исправном состоянии.
К прямым затратам по тяговым подстанциям относятся:
расходы по оплате труда дежурных на подстанциях с ручным управлением, рабочих, занятых на выполнении всех видов работ по содержанию и текущему ремонту помещения и оборудования подстанций, и отчисления на обязательное государственное социальное страхование этих работников;
трансформаторное масло, изоляционные материалы и другие эксплуатационные и ремонтные материалы и запасные части.
Если служба энергохозяйства снабжает преобразованной электроэнергией кроме пассажирского движения другие нужды хозяйства, общая сумма расходов по службе распределяется на пассажирское движение и другие нужды пропорционально потребленной электроэнергии.
Сумма износа основных средств
По этой статье отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление (износ) основных фондов энергохозяйства.
Ремонт и техническое обслуживание
По этой статье отражаются фактические затраты на проведение всех видов ремонта, технического обслуживания контактно-кабельных сетей, тяговых подстанций, в том числе капитального ремонта.
Расходы по содержанию и ремонту трамвайного пути
По этой статье калькуляции планируются и учитываются затраты на профилактическое обслуживание и текущий ремонт пассажирского трамвайного пути, которые включают прямые расходы и затраты на обслуживание и управление службой пути.
Прямые затраты по уходу, содержанию и текущему ремонту пассажирского пути, включая стрелочные переводы, спецчасти, искусственные сооружения, остановочные пункты (посадочные площадки), состоят из расходов на эксплуатационные и ремонтные материалы и запасные детали, оплату труда и отчисления на обязательное государственное социальное страхование обходчиков путей и искусственных сооружений, монтеров пути, рабочих по проверке пути, насыпщиков уклонов и посадочных площадок, смазчиков кривых и спецчастей, занятых на очистке пути и остановочных пунктов, по очистке рельсовых желобов, по сколке льда и других рабочих, осуществляющих содержание, профилактическое обслуживание и текущий ремонт пассажирского пути, а также содержание (эксплуатацию) механизмов по содержанию и ремонту путевого хозяйства.
Прямые расходы на содержание механизмов (по содержанию и ремонту пути) состоят из затрат на электроэнергию и горючее, смазочные и другие эксплуатационные и ремонтные материалы, запасные детали, на оплату труда и отчисления на обязательное государственное социальное страхование рабочих, непосредственно работающих на этих механизмах или обслуживающих их, либо оплату услуг за предоставление таких механизмов другими подразделениями, а также сторонними организациями. Если указанные механизмы выделены в отдельное специализированное подразделение, то оплата услуг этого подразделения включается в расходы на содержание и ремонт пассажирского трамвайного пути.
Расходы по обслуживанию и управлению службой пути отражаются в цеховых расходах по этой службе, и их сумма включается наряду с прямыми затратами в статью "Содержание и текущий ремонт трамвайного пути".
Сумма износа трамвайного пути
По этой статье отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление (износ) основных фондов по службе пути.
Ремонт и техническое обслуживание
По этой статье отражаются фактические затраты на проведение всех видов ремонта пассажирского трамвайного пути, в том числе капитального ремонта.
Расходы по службе движения
Содержание службы движения
Фонд оплаты труда с отчислениями на обязательное государственное социальное страхование начальников маршрутов, колонн, диспетчеров, нарядчиков бригад, работников отдела безопасности движения, кассиров отделов сборов выручки, контролеров, других работников, относящихся к службе движения;
содержание конечных станций, за исключением износа основных средств, фонд оплаты труда и отчисления на обязательное государственное социальное страхование работников конечных станций, оплата за электроэнергию, отопление, водоснабжение и канализацию, за радио, телефон и прочие расходы, текущий ремонт станций, арендная плата;
расходы на приобретение (печатание) всех видов проездных билетов, бланков отчетности по эксплуатации, оплата инкассации выручки;
расходы по предрейсовому медицинскому осмотру.
В соответствии со ст.23 Федерального закона от 10.12.95 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" медицинское обеспечение безопасности дорожного движения заключается в обязательном медицинском освидетельствовании и переосвидетельствовании кандидатов в водители и водителей транспортных средств, проведении предрейсовых, послерейсовых и текущих медицинских осмотров водителей транспортных средств. Соответственно затраты предприятия на проведение обязательного медосмотра работников непосредственно связаны с участием работников в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), обусловлены технологией и организацией производства и подлежат включению в себестоимость.
Кроме того, специальные требования по содержанию соответствующего медперсонала предусмотрены Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностями должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденными постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 23.10.93 г. N 1090 "О правилах дорожного движения". Согласно этому документу транспортные предприятия должны иметь специальные медицинские службы по допуску водительского состава к управлению транспортными средствами. Исходя из этого затраты, связанные с оплатой труда, начислениями на заработную плату медперсонала, также непосредственно связаны с обеспечением техники безопасности и должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг);
износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в отделе эксплуатации и безопасности движения (по Плану счетов, утвержденному приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56);
содержание подсобного транспорта, в том числе стоимость горючего, смазочных и обтирочных материалов, используемых в связи с эксплуатацией транспортных средств по безопасности движения и аварийно-диспетчерской службе (подвижной состав техпомощи), фонд оплаты труда с отчислениями на обязательное государственное социальное страхование;
прочие расходы, относящиеся к службе движения.
Проведение аварийно-восстановительных работ
По этой статье отражаются затраты в целом по предприятию на проведение аварийно-восстановительных работ. Они включают:
затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на ликвидации аварии, в том числе водителей аварийных служб, с отчислениями на обязательное государственное социальное страхование;
расходы на материалы и запасные детали, используемые для ликвидации аварий;
расходы на содержание и ремонт аварийных машин (горючее, смазочные материалы, запасные детали, авторезина) в том случае, если эти машины находятся в ведении данной службы;
сумма износа аварийных машин и другого оборудования;
оплата услуг своих подразделений, а также оплата услуг сторонних организаций, связанных с ликвидацией аварий;
затраты на содержание единой аварийно-восстановительной службы.
