Учет доходов и расходов индивидуальными предпринимателями
Учет доходов и расходов у предпринимателей определяется налоговым законодательством
В статье 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О бухгалтерском учете" сказано, что учет доходов и расходов предприниматель - физическое лицо ведет в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.
Основные требования учета хозяйственных операций субъектами предпринимательской деятельности - физическими лицами определены именно этим законодательством, которое предусматривает определенные формы документального оформления хозяйственных операций.
В отличие от организаций индивидуальные предприниматели не вправе применять в учете систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета - план счетов, а также составлять установленную для организаций бухгалтерскую отчетность.
Однако предприниматели для целей налогообложения обязаны производить документирование своей деятельности, вести учет доходов и расходов, а также правильно оформлять хозяйственные операции, совершаемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации установлены конкретные виды обязанностей налогоплательщиков, вытекающие из нормы самого главного законодательного акта - Конституции Российской Федерации, в частности обязанность каждого гражданина уплачивать законно установленные налоги.
Чтобы правильно заплатить налоги, налогоплательщик должен вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в установленном порядке.
В целях подоходного налогообложения ст.20 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 (ред. от 02.01.2000) "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге) установлена обязанность ведения индивидуальными предпринимателями налогового учета. Индивидуальный предприниматель обязан:
- вести учет полученных в течение года доходов и произведенных ими расходов, связанных с извлечением этих доходов;
- составлять декларации о доходах и расходах и представлять их в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет.
Книга учета доходов и расходов - регистр налогового учета
В разделе VIII инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 (ред. от 04.04.2000) "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция по подоходному налогу с физических лиц) приведена форма Книги учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности, которую должны вести индивидуальные предприниматели.
С учетом специфики видов деятельности налоговые органы вправе разрабатывать иные формы Книги учета доходов и расходов и включать в нее необходимые для определения облагаемого дохода показатели.
Книга учета доходов и расходов предпринимателя является регистром налогового учета. В ней отражается информация о результатах хозяйственной деятельности предпринимателя за каждый отчетный финансовый год. Все проведенные индивидуальными предпринимателями хозяйственные операции как по получению выручки, так и по произведенным расходам должны записываться ежедневно.
Из-за неправильного ведения учета хозяйственных операций и отсутствия их документального подтверждения могут возникнуть проблемы с полнотой учета необходимых для подоходного налогообложения показателей.
Формирование показателей, необходимых для достоверного учета
Достоверный налоговый учет у индивидуальных предпринимателей должен обеспечивать формирование для подоходного налогообложения следующих показателей:
- валового дохода: суммы всех доходов индивидуального предпринимателя, полученных им в календарном году от выполнения услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий;
- расходов: произведенных индивидуальным предпринимателем затрат, связанных с получением дохода от предпринимательской деятельности;
- совокупного годового дохода: суммы всех полученных индивидуальным предпринимателем доходов за вычетом затрат, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности;
- налоговых вычетов: суммы вычетов, на которые в соответствии с законодательством индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить совокупный годовой доход;
- совокупного годового облагаемого дохода: разности между суммой совокупного годового дохода и суммой вычетов.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
Не учитываются в целях подоходного налогообложения такие расходы предпринимателя, как произведенные им затраты:
- на его личные нужды и нужды его семьи;
- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых в соответствии с законодательством организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);
- по понесенным убыткам;
- по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
- по судебным издержкам и арбитражным расходам по делам, связанным с деятельностью плательщика;
- не связанные с получением предпринимательского дохода.
Расходы, которые документально не подтверждены, для налогового учета не принимаются. При осуществлении налогового учета в целях подоходного налогообложения индивидуальным предпринимателем должен быть правильно определен размер валового дохода календарного года - базовой величины, используемой для расчета совокупного годового облагаемого дохода.
Определение размера валового дохода
У индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует сумме, полученной в отчетном календарном году выручки.
Для определения валового дохода применяется кассовый метод учета доходов. В составе валового дохода должны учитываться все полученные в календарном году доходы от деятельности как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.
Для доходов в иностранной валюте в целях налогообложения производится их пересчет в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода.
Определение расходов предпринимателя
Расходы предпринимателя - это наиболее сложная сторона учета.
На основании пп."д" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге с физических лиц доходы индивидуального предпринимателя могут уменьшаться на суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Таким образом, полученная в календарном году индивидуальным предпринимателем выручка может быть уменьшена на произведенные в этом году расходы.
По некоторым расходам, а именно - по приобретению основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее - МБП), нематериальных активов, затраты в состав расходов отчетного календарного года включаются не в полном объеме их стоимости, а по нормам амортизации (износа). Для правильного определения и учета амортизации (износа) по каждому виду или объекту основных средств, МБП и иных предметов, нематериальных активов открывается регистр аналитического учета, в котором отражаются регистрационный номер объекта, его первоначальная стоимость (оценка), технико-экономическая характеристика, срок полезного использования.
Статья 12 Закона о подоходном налоге устанавливает, что состав расходов, связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, определяется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации.
Для индивидуальных предпринимателей принимается порядок формирования зат
