Где и по какой ставке должен уплачивать подоходный налог резидент РФ, если: а) проработал за границей более 183 дней, б) проработал за границей менее 183 дней?
Понятие "резидент" для физического лица нам дает валютное законодательство Российской Федерации. В соответствии с пунктом 5 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле "Резиденты" - физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации.
Налоговым кодексом Российской Федерации в статье 11 установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
В соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", статья 1, плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.
К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения подоходным налогом в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:
- у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;
- у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации.
Таким образом, если резидент РФ:
а) проработал за границей более 183 дней, то есть, не является налоговым резидентом в Российской Федерации, налогообложению подоходным налогом в Российской Федерации подлежит доход, полученный от источников в Российской Федерации.
При этом, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, считается любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации.
Налогообложение доходов физических лиц, полученных ими по месту основной работы, от работы по совместительству и от осуществления предпринимательской деятельности, осуществляется в соответствии со статьей 6 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
Размер облагаемого совокупного до-
хода полученного в календарном году |
Ставка налога |
| До 50 000 руб. |
12 процентов |
| От 50 001 руб. до 150 000 руб. |
6 000 руб. + 20 процентов с суммы,
превышающей 50 000 руб. |
| От 150 001 руб. и выше |
26 000 руб. + 30 процентов с суммы,
превышающей 150 000 руб. |
Вместе с тем, следует учитывать, что согласно подпункту "д" пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", совокупный доход, полученный физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации в налогооблагаемый период, не может быть уменьшен на суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности.
С других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР или решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности;
б) проработал за границей менее 183 дней, то есть является налоговым резидентом в Российской Федерации, налогообложению подоходным
