При представлении декларации о доходах за 1999 год налоговый инспектор не засчитал величину неподтвержденных документально расходов по созданию произведений литературы и науки в размере установленного норматива (20%) на основании того, что не были представлены договора с организациями, выплатившими авторский гонорар. При этом, инспектор ссылался на письмо Госналогинспекции по г.Москве от 1 июля 1997 г. N 11-13/14745.
Правы ли в данном случае налоговые органы?
В том случае, если расходы по созданию авторских произведений (в данной ситуации произведений науки и литературы) не были документально подтверждены, они должны приниматься в размере нормативов, указанных в Приложении к постановлению Правительства РФ от 28 мая 1992 г. N 355 "О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов" (далее по тексту - постановление Правительства РФ N 355). Величина таких расходов (для произведений науки и литературы - 20% от суммы авторского вознаграждения) показывается в приложении Д к Декларации о доходах 1999 года.
Что касается письма Госналогинспекции по г.Москве от 1 июля 1997 г. N 11-13/14745 без названия, на который ссылаются налоговые органы, то можно сказать следующее. Помимо того, что с 1997 года несколько раз менялась как форма самой декларации, так и порядок ее заполнения и представления, в данном письме (как и в более позднем аналогичном письме Госналогинспекции по г.Москве от 21 января 1999 г. N 13-14/2017 без названия (пункт 2) речь идет о том, что нормативы расходов, утвержденные вышеуказанным постановлением Правительства РФ N 355, распространяются на выплаты вознаграждений, получаемых физическими лицами - авторами произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов в соответствии с законодательством об авторском праве, включая выплаты, производимые издательством на основании авторского договора, заключенного в соответствии со статьями 30 и 31 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" на передачу исключительных прав по изданию брошюры. При этом, в указанных выше письмах налоговых органов нигде не говориться о необходимости и обязательности представлении такого рода авторских договоров налогоплательщиками при подаче декларации о доходах.
Все необходимые сведения, подтверждающие получение авторского вознаграждения, приводятся в Справках о доходах физического лица за 1999 год, заполненных бухгалтерскими службами издательств, выплативших данное вознаграждение, согласно Инструкции о подоходном налоге и письму Управления МНС по г.Москве от 27 января 2000 г. N 08-08/537 "Методические указания о порядке заполнения Справки о доходах физического лица за 1999 год". Данные Справки должны быть приложены к Декларации о доходах 1999 года.
Следует также отметить, что подобное требование (приложение авторских договоров для принятия расходов по созданию произведений науки и литературы по нормативу) отсутствует и в прочих законодательных, нормативных и методологических документах (в частности, в Налоговом кодексе РФ, Законе РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц", Инструкции о подоходном налоге, а также в рекомендациях по заполнению декларации о доходах 1999 года (старое приложение N 6 к Инструкции о подоходном налоге).
Кроме того, следует обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 32 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-I "Об авторском праве и смежных правах", авторский договор об использовании произведений в периодической печати может быть заключен в устной форме. В
