Каким образом и на основании каких документов следует рассчитывать НДС с командировочных расходов на территории России в целях принятия его к зачету (возмещению)?
В соответствии с пунктом 19 Инструкции о порядке исчисления НДС, с сумм командировочных расходов (затраты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также затраты по найму жилого помещения) производится исчисление НДС по ставке 16,67% от величины указанных расходов. При этом, суммы исчисленного НДС принимаются к зачету только в пределах норм, установленных законодательством, а сверх норм возмещению из бюджета не подлежат и относятся за счет источников собственных средств предприятия.
Рассмотрим на условном примере порядок исчисления и принятия к зачету НДС по командировочным расходам, а также отражения такого рода операций в бухгалтерском учете.
Пример
По авансовому отчету, представленному в сентябре 2000 г. сотрудником предприятия, ему были возмещены следующие командировочные расходы:
суточные за 10 дней - 550 рублей (55 рублей х 10 дней);
оплата гостиницы - 3.800 рублей (в т.ч. за проживание - 3.600 рублей (400 рублей х 9 дней), бронь за предварительный заказ - 200 рублей);
стоимость проезда к месту командировки и обратно (железнодорожных билетов) - 500 рублей.
Общая сумма командировочных расходов составила 4.850 рублей. Из них сверх установленных норм были оплачены только расходы по найму жилого помещения: оплата по норме* - 270 рублей х 9 дней = 2.430 рублей, сверх нормы - 1.370 рублей (3.800 рублей - 2.430 рублей).
Расчет НДС с величины командировочных расходов будет выглядеть следующим образом:
- с суточных НДС не выделяется;
- со стоимости проживания в гостинице в пределах установленных норм:
2.430 рублей х 16,67% = 405,08 рубля;
- со стоимости проживания в гостинице сверх норм: 1.370 рублей х 16,67% = 228,38 рубля;
- со стоимости проезда: 500 рублей х 16,67% = 83,35 рубля.
Всего величина НДС, уплаченного в составе командировочных расходов, составила 716,81 рубля.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Таблица 1
/-----------------------------------------------------------------------\
| Содержание операции | Дебет | Кредит |Сумма, руб.|
|------------------------------------------+-------+--------+-----------|
|1. Приняты командировочные расходы| | | |
|согласно авансовому отчету: | | | |
|- отнесено на издержки производства и|26 (44)| 71 | 3.083,19 |
|обращения (3.800 руб. - 716,81 руб.) | | | |
|- НДС, уплаченный по командировочным| 19 | 71 | 716,81 |
|расходам | | | |
|------------------------------------------+-----
