Каков порядок формирования и списания коммерческих расходов?
В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы, которые отражаются на активном балансовом счете 43 "Коммерческие расходы", специально предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции:
на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;
по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;
рекламные расходы;
другие расходы.
Коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Расходы на упаковку и транспортировку, включаются в себестоимость реализованной продукции прямым путем, либо путем распределения между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 и при составлении баланса отражаются по статье "Прочие запасы и затраты".
Аналитический учет по счету 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов.
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 43 до указанного в договоре момента перехода права собственности на продукцию. При наступлении момента перехода права собственности на отгруженную продукцию (с которого продукция считается реализованной) коммерческие расходы списываются с кредита счета 43 в дебет счета 46. Если при этом не вся отгруженная продукция перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распределения коммерческих расходов между реализованной продукцией (которая перешла в собственность покупателя) и отгруженной продукцией (которая не перешла в собственность покупателя). В этом случае счет 43 имеет сальдо, оно показывает величину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную продукцию, которая не перешла в собственность покупателя. При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 43 показывается по строке 217 "Прочие запасы и затраты", так как коммерческие расходы не имеют отдельной строки в балансе.
В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) коммерческие расходы отражаются по строке 030 с одноименным названием.
Покажем на примерах порядок распределения и списания коммерческих расходов.
Пример 1.
Промышленное предприятие изготовило за квартал 1100 ед. продукции и отгрузило ее на свой склад, находящийся на территории другого населенного пункта.
На начало квартала сальдо по счету 43 "Коммерческие расходы" равно нулю.
Расходы на упаковку 1100 ед. продукции составили 40 000 руб.
Доставка на свой склад оплачена на основании счета-фактуры транспортной компании и составила 10 000 руб. плюс НДС 20% (2000 руб.).
Прочие коммерческие расходы по реализации этой продукции составили 7000 руб.
На конец отчетного квартала 616 ед. продукции было реализовано со склада, 484 ед. продукции остались нереализованными.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 43 "Расходы на упаковку", К-т 10, 70, 69 - 40 000 руб. - израсходованы материалы на упаковку продукции на складе, начислена заработная плата и произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;
Д-т 43 "Транспортные расходы", К-т 60 - 10 000 руб. - акцептованы счета транспортной компании за доставку продукции на свой склад (начислена задолженность перед ней);
Д-т 19, К-т 60 - 2000 руб. - выделен НДС по транспортировке продукции;
Д-т 60, К-т 51 - 12 000 руб. - оплачено транспортной компании;
Д-т 43 "Прочие коммерческие расходы", К-т 23, 31 - 7000 руб. - учтены прочие коммерческие расходы.
Расходы на упаковку и транспортировку должны быть распределены между реализованной и нереализованной продукцией.
Для этого необходимо сделать расчет коммерческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию:
а) Расчет расходов на упаковку.
Всего расходы на упаковку 1100 ед. продукции равны 40 000 руб., реализовано 616 ед.
На 616 ед. реализованной продукции приходится расходов на упаковку:
40 000 руб. : 1100 х 616 = 22 340 руб.;
б) Расчет транспортных расходов.
Всего транспортных расходов по доставке продукции до склада - 10 000 руб.
Доставлено 1100 ед., реализовано 616 ед. На реализованную продукцию приходится транспортных расходов:
10 000 руб. : 1100 х 616 = 5600 руб.
Прочие расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью.
Списание коммерческих расходов на счет реализации производится с помощью следующих записей в бухгалтерском учете:
Д-т 46, К-т 43 "Расходы на упаковку" - 22 340 руб.;
Д-т 46, К-т 43 "Транспортные расходы" - 5600 руб.;
Д-т 46, К-т 43 "Прочие коммерческие расходы" - 7000 руб.
Выведем сальдо по счету 43 на конец отчетного квартала.
Всего коммерческих расходов по изготовленной и отгруженной продукции = 57 000 руб. (40 000 + 10 000 + 7000).
Списано на реализованную продукцию - 34 940 руб.
Остаток на счете 43, приходящийся на нереализованную продукцию, равен 22 060 руб. (57 000 - 34 940). Сальдо по счету 43 в сумме 22 060 руб. отражается по строке 217 бухгалтерского баланса.
Наряду с рассмотренным выше способом списания коммерческих расходов на себестоимость с 1 января 2000 г. организациями может применяться и другой способ. В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и(или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, това
