Сделка признана недействительной. Как платить налог на имущество? (А.Н.Дудко, "Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 2000 г.)

Сделка признана недействительной.
Как платить налог на имущество?

Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, бухгалтерский счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Соответственно при переходе права собственности на основное средство переходит и обязательство по уплате налога на имущество. Вместе с тем в ходе хозяйственной деятельности предпринимателей бывают нестандартные ситуации, порождающие трудноразрешимые споры в сфере налогообложения. Случай, изложенный ниже, - один из примеров подобной ситуации.

Организация вместо денег отдала банку здание

Мировое соглашение о передаче здания

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" (далее - ООО "Альфа") и Коммерческий банк "Б..." (далее - Банк) заключили кредитный договор, по которому Банк выдает кредит, а ООО "Альфа" обязуется вернуть его в обусловленный срок с начисленными процентами. Однако в установленный срок организация не смогла возвратить сумму кредита, в связи с чем Банк обратился в суд с иском о взыскании суммы кредита, процентов по нему и пени за несвоевременный возврат кредита. Арбитражный суд посчитал доводы Банка обоснованными и принял решение о взыскании с ООО "Альфа" задолженности по кредиту и суммы процентов.

Позднее эти организации пришли к мировому соглашению, по условиям которого ООО "Альфа" передало Банку в качестве отступного по кредитному договору недвижимое имущество (нежилое здание), принадлежащее ему на праве собственности. Мировое соглашение было утверждено определением суда общей юрисдикции. Передача имущества была оформлена актом приемки-передачи. Переход права собственности был зарегистрирован в Областной Палате государственной регистрации прав на недвижимое имущество, и Банку было выдано регистрационное свидетельство, удостоверяющее его право собственности на недвижимое имущество. С этого момента ООО "Альфа" сняло с учета этот объект и в этой части у него уменьшилась налоговая база по налогу на имущество.

Отмена мирового соглашения

Через год после утверждения мирового соглашения постановлением Президиума областного суда общей юрисдикции было отменено определение суда об утверждении мирового соглашения. В качестве оснований было приведено несоответствие условий мирового соглашения фактическим обстоятельствам. В частности, у ООО "Альфа" не было права собственности на земельный участок, на котором находится здание, хотя по соглашению этот участок подлежал передаче, а также обнаружились права третьих лиц (арендаторов) на часть имущества. В этой ситуации стороны могли договориться о новом мировом соглашении, однако Банк на это не пошел, и суд возобновил исполнительное производство по взысканию с ООО "Альфа" суммы долга.

Последствия недействительности сделки

Помимо отмены мирового соглашения, необходимо еще и применение последствий недействительности сделки. Согласно п.2 ст.166 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) суд вправе сделать это по своей инициативе, но в данном случае с таким требованием к суду через год после отмены мирового соглашения обратился Банк. Арбитражный суд применил последствия недействительности сделки, указав при этом, что мировое соглашение было отменено в связи с нарушением закона, поэтому на основании ст.167 ГК РФ каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по этому соглашению, то есть Банк должен возвратить, а ООО "Альфа" принять в собственность указанное имущество. Кроме того, с отменой соглашения регистрация права собственности Банка на недвижимое имущество признается недействительной.

Таким образом, суд признал недействительной сделку, в результате которой сменился собственник имущества. Вместе с тем остался нерешенным вопрос - есть ли при таких обстоятельствах необходимость перерегистрировать право собственности на имущество, так как оно было в установленном порядке зарегистрировано за Банком. В связи с этим Банк в соответствии со ст.139 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратился в арбитражный суд с заявлением о разъяснении решения суда в части момента возникновения права собственности у ООО "Альфа". Рассмотрев заявление, суд разъяснил следующее. Согласно ст.167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения. В связи с признанием недействительной регистрации права собственности Банка и восстановлением права собственности ООО "Альфа" дополнительная регистрация или перерегистрация права собственности не требуется. То есть зарегистрированное еще до заключения мирового соглашения право собственности на нежилое здание сохраняет силу.

Однако из этого не следует, что право собственности на здание у ООО "Альфа" не прекращалось. ООО "Альфа" с момента перерегистрации права собственности на основании мирового соглашения и до момента применения судом последствии недействительности сделки (более двух лет) не имело возможности осуществлять правомочия собственника. Оно также не несло риск случайной гибели имущества и бремя его содержания. Права в отношении этого имущества все это время принадлежали Банку на основании регистрационного свидетельства о праве собственности.

Налоговые последствия

Мнение налоговых органов

Налоговый орган, проводивший проверку ООО "Альфа" по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на имущество, принял другую точку зрения. В акте выездной проверки налоговая инспекция указала, что арбитражный суд в своем решении фактически признал восстановленным право собственности ООО "Альфа". Следовательно, оно являлось собственником все время с момента регистрации за ним права собственности и до момента проведения проверки. Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1) налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (далее - План счетов), бухгалтерский счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых).

На основании изложенного налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки сделал вывод о том, что неотражение ООО "Альфа" недвижимого имущества на счете 01 "Основные средства" и неисчисление с этого объекта налога на имущество являются налоговым правонарушением. ООО "Альфа" было привлечено к ответственности в соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Организации было выставлено требование об уплате суммы налога и пени, исчисленных за период в два с половиной года. Так как достаточных денежных средств у организации не было, налоговая инспекция вынесла решение об обращении взыскания на ее имущество, которым по иронии судьбы стало все то же недвижимое имущество.

Вышестоящий налоговый орган, рассматривая жалобу ООО "Альфа" на эти решения налоговой инспекции, оставил ее без удовлетворения. При этом в мотивировочной части он указал следующее.

Налогоплательщик нарушил требование п.1 ст.54 НК РФ, так как он не исчислял налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 N 56н, последствия события после отчетной даты