Вопрос: Разъясните, пожалуйста, механизм исчисления налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, т.е. в стоимость которых включен налог с продаж ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2000 г.)

Разъясните, пожалуйста, механизм исчисления налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, т.е. в стоимость которых включен налог с продаж.

Согласно пункту 19 Инструкции о порядке исчисления НДС при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79 процента от стоимости этих материалов.

МНС РФ в своем письме от 6 ноября 1999 г. N 03-1-09/25 "О налоге с продаж" сообщило, что поскольку налогооблагаемая база по налогу с продаж включает налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, то по приобретенным за наличный расчет ГСМ к зачету у покупателя принимаются суммы НДС в размере 13,79 процента от стоимости этих материалов, уменьшенных на сумму налога с продаж.

Таким образом, для принятия к зачету налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалом, приобретенным за наличный расчет, сначала следует стоимость горюче-смазочных материалов уменьшить на сумму налога с продаж, исчисленную по расчетной ставке, применяемой на территории соответствующего региона, где были приобретены указанные материалы, а затем из оставшейся суммы выделить сумму налога на добавленную стоимость по расчетной ставке - 13,79 процента. При этом суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении горюче-смазочных материалов, включаются в их стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этих материалов связано с процессом производства и реализации (письмо МНС РФ от 22 февраля 2000 г. N 02-11/6814 "О налоге с продаж").

Аналогичный порядок расчета налога на добавленную стоимость предусмотрен частью второй НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2001 г. Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при приобретении горюче-смазочных материалов, подлежащих налогообложению налогом на реализацию горюче-смазочных материалов, через заправочные станции, налогообложение производится по ставке 13,79 процента (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж).

Пример N 1

Допустим, что организацией через подотчетное лицо приобретены горюче-смазочные материалы за наличный расчет через АЗС на сумму 9450 руб. Налог