Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 марта 2000 г. N 15-06/9805
Вопрос: В соответствии с договором купли-продажи акций, заключенным между кипрской компанией (продавец) и ЗАО (покупатель), иностранное юридическое лицо получает доход от продажи ценных бумаг российского эмитента РАО. Иностранное юридическое лицо обратилось в налоговую инспекцию с заявлением на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации на 1999 г. по форме 1013DT(1997). Однако вместо установленных трех экземпляров заявления в территориальный налоговый орган представлено два экземпляра.
Просим разъяснить:
- являются ли доходы, полученные нерезидентом по договору, пассивными или активными;
- подлежат ли данные доходы предварительному освобождению от налогообложения на территории Российской Федерации на основании представленного в инспекцию заявления по форме 1013DT(1997) или налог подлежит удержанию у источника выплаты;
- должна ли налоговая инспекция выдать освобождение при условии представления иностранным юридическим лицом двух экземпляров заявления по форме 1013DT(1997).
Ответ: Предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранного юридического лица может быть представлено в случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном Соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации.
В 1999 г. применялись положения Соглашения между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.82. Статья 10 указанного Соглашения предусматривает налогообложение доходов от движимого имущества иностранного юридического лица, являющегося резидентом по законодательству Кипра, только в Республике Кипр. Статья 3 вышеназванного Соглашения определяет, что при применении Соглашения любой термин, который не определен Соглашением имеет то значение, которое он имеет по законодательству того Договаривающегося Государства, которое взимает налоги в соответствии с Соглашением.
В соответствии со ст. 130 "Недвижимые и движимые вещи" Гражданского Кодекса РФ ценные бумаги признаются движимым имуществом. Движимым имуществом ценные бумаги являются также по законодательству Республики Кипр.
В соответствии с письмом ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745 письма ГНС РФ от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672 и от 31.12.97 N ВГ-6-06/928, вводящие новые формы, не отменяли действие предыдущих документов, а сообщали о применении одних форм вместо других. Таким образом, хотя новые формы начинают применяться с момента доведения их до налоговых инспекций и налогоплательщиков, одновременно возможно применение старых форм при рассмотрении вопроса по существу. Следовательно, иностранное юридическое лицо может направить в налоговый орган Заявление на предварительное освобождение по старой форме 1013DT(1996) по активному доходу, не подлежащему в соответствии с Соглашением налогообложению в Российской Федерации, и по форме 1013DT(1997) - по пассивному доходу.
Что касается определения "активного" или "пассивного" дохода иностранной компании от купли-продажи ценных бумаг на территории РФ, то в зависимости от вида деятельности иностранной компании (деятельности по купле-продаже ценных бумаг на постоянной основе с указанием такой деятельности в учредительных документах, либо проведения разовых сделок в течение
