Бухгалтеру аптечного учреждения. Особенности налогообложения предприятий (Л. Колесниченко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2001 г.)

Бухгалтеру аптечного учреждения.
Особенности налогообложения предприятий

Налогообложение предприятий оптово-розничной торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения имеет ряд особенностей.

Налог на добавленную стоимость

Подпунктом "у" п.5 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 4.05.99 г.) предусмотрены льготы в части освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники. Кроме того, импортные лекарственные средства и изделия медицинского назначения освобождены от НДС при таможенном оформлении товара. Однако этот порядок льготирования утрачивает силу с 1 января 2002 г. (Федеральный закон от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"). В соответствии с НК РФ с 1 января 2002 г. от налога будут освобождаться не все лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника, а только те их них, которые признаны в установленном порядке важнейшими и жизненно необходимыми. Письмом от 27.12.2000 г. N 01-06/38023 ГТК России подтвердил, что льгота действует до 1января 2002 г.

Вопрос о предоставлении льгот разъясняется в письме Минфина России от 10.04.96 г. N 04-03-07 и Госналогслужбы России N ВЗ-4-03/31н "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции". Возможность получения льготы предприятиями (организациями) всех форм собственности зависит от наличия соответствующей лицензии. Федеральным законом от 25.09.98 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" установлены виды деятельности, на осуществление которых требуются лицензии:

производство лекарственных средств;

производство изделий медицинского назначения;

хранение лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

распространение лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Порядок применения указанной льготы по НДС в г.Москве разъяснен в письме Комитета фармации Правительства Москвы от 20.11.97 г. N 1-07/2973.

В соответствии с п.п.1 п.2 ст.149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;

важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения;

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:

услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого-анатомических бюро;

услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Примечание.

Абзацы второй, третий и четвертый п.п.1 п.2 ст.149 вводятся в действие с 1 января 2002 г. (ст.3 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ).

Налог с продаж

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти, которые опре