Каков порядок налогообложения, а также отражение в бухгалтерском учете накопленного купонного дохода по облигациям внутреннего государственного валютного займа?
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с государственными ценными бумагами регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом изменений и дополнений), а также Приказом Минфина Российской Федерации от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".
Пунктом 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 1 Закона Российской Федерации от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления взимаются налоги с доходов по ставке 15 процентов.
Статьей 2 указанного Федерального Закона установлено, что положения пп. 1 п. 5 ст. 1 не распространяются на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до вступления в силу этого Федерального закона.
Согласно п. 5 Условий эмиссии и обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 г., утвержденных Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 13н и зарегистрированных в Минюсте России от 31.01.2000 N 2067, датой эмиссии облигаций является 1 февраля 2000 г.
Таким образом, купонный доход по ОГВЗ 1999 г. подлежит налогообложению по ставке 15 процентов в соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом последующих изменений и дополнений).
При этом необходимо иметь в виду, что согласно совместному Письму Центрального Банка России N 408, Минфина России N 10, ГНС России N ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 закона России "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль валовая прибыль уменьшается на доходы, полученные в виде части суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций (либо погашении купона), и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении.
При этом сумма накопленного купонного дохода (процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида), подлежащего вычету из валовой прибыли, должна соответствовать размеру дохода, рассчитываемому исходя из заявленного эмитентом дохода (процента, купона) по данному виду облигаций и времени фактического нахождения ценной бумаги на балансе владельца (продавца).
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.99 N 1306 "О новации облигаций вн
