Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 августа 2000 г. N 03-12/38852 О порядке отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения средств, полученных в начале семестра негосударственным образовательным учреждением в качестве 100%-ной предоплаты по договорам о платной подготовке, заключаемым с учащимися на один семестр, при использовании метода определения выручки "по отгрузке"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 августа 2000 г. N 03-12/38852

Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности, заключает договоры с учащимися о платной подготовке специалиста на один семестр. Студент осуществляет предоплату за обучение в начале каждого семестра в размере 100%.

В учетной политике для целей налогообложения принят метод определения выручки "по отгрузке".

В каком порядке образовательное учреждение должно отражать выручку в бухгалтерском учете и для целей налогообложения - по моменту получения денег или по окончании учебного семестра?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Порядок формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 1 января 2000 г. определялся в соответствии с приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организации".

В соответствии с п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной вышеназванным приказом Минфина РФ, выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившего в действие с 1 января 1999 г., установлено, что реализацией товаров (работ, услуг) является передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Следовательно, выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете в момент передачи права собственности на продукцию, результатов выполненных работ, оказания услуг.

В соответствии со ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации оказание услуги одним лицом другому лицу подтверждается совершением в установленный срок установленных договором действий либо осуществлением определенной деятельности. Таким образом, момент оказания услуги совпада