В соответствие со своей учетной политикой московское предприятие для целей налогообложения определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты. С 1 января 2001 года прекращается взимание налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Следует ли нам производить начисление этого налога по оплаченной продукции (работам, услугам), реализованной (отгруженным) до 1 января 2001 года?
В соответствии со статьей 3 Закона г. Москвы от 16 марта 1994 г. N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (с последующими изменениями) и пунктом 2 Инструкции Госналогинспекции по г. Москве от 31 марта 1994 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (с последующими изменениями), объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг).
При этом под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без налога на добавленную стоимость, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизов.
Таким образом, если предприятие согласно принятой учетной политике определяет для целей налогообложения свою выручку от реализации продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (перехода права собственности) покупателю, то величина отгруженной в данном отчетном периоде продукции (выполненных работ или оказанных услуг) будет являться базой для налогообложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (далее - налог на содержание ЖФиОСКС) также за данный отчетный период.
В том случае, когда учетной политикой предприятия для целей налогообложения определен момент оплаты реализованной продукции (работ, услуг), то сумма налога на содержание ЖФиОСКС для расчета с бюджетом будет определяться исходя из величины оплаченной в данном отчетном периоде продукции (работ, услуг). Оставшаяся же часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) подлежит включению в облагаемую базу по налогу на содержание ЖФиОСКС в следующих периодах по мере поступления денежных средств (или иного имущества на бартерной основе) в ее оплату.
Рассмотрим указанный выше порядок на условном примере.
Пример N 1
Учетной политикой предприятия предусматривается определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по моменту оплаты этой продукции (работ, услуг).
Остаток дебиторской задолженности за покупателями и заказчиками составлял на 1 октября 2000 г. 100.000 рублей (без учета НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов).
В 4 квартале 2000 г. реализовано (отгружено) покупателям и заказчикам продукции (выполнено работ, оказано услуг) на сумму 500.000 рублей (без учета НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов).
В течение данного отчетного периода поступили денежные средства от покупателей и заказчиков в размере 420.000 рублей (в т.ч. и по задолженности предыдущих периодов).
Соответственно, величина налога на содержание ЖФиОСКС должна определяться, исходя из суммы оплаченной продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде (4 квартале 2000 г.):
420.000 руб. x 1,5% = 6.300 руб.
Неоплаченный же остаток реализованной продукции (работ, услуг) в размере 180.000 рублей (100.000 руб. + 500.000 руб. - 420.000 руб.) по состоянию на 1 января 2001 г. подлежит включению в налогооблагаемую базу на налогу на содержание ЖФиОСКС в следующих отчетных периодах по мере оплаты этой продукции (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Федераль
