Работники предприятия на основании ст.33 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" пользуются льготой по оплате проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно за счет предприятия. Затраты по оплате проезда в отпуск включаются в себестоимость продукции в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
Может ли предприятие выделить НДС по ставке 16,67% с суммы стоимости проездных документов работников и принять его к зачету?
Лица, работающие в районах Крайнего Севера, действительно имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятия проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг (ст.33 Закона РФ N 4520-1).
На основании подп."о" п.2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, указанные затраты относятся на себестоимость продукции и отражаются в элементе "Затраты на оплату труда" (п.7 Положения о составе затрат).
Для исчисления НДС до 1 января 2001 г. предприятия руководствовались Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС".
Согласно п.19 Инструкции N 39 возмещению из бюджета подлежат суммы НДС, оплаченные по следующим расходам предприятия, относимым на себестоимость в пределах норм, установленных законодательством:
- связанным с содержанием служебного автотранспорта;
- с компенсацией за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;
- с затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения);
- с представительскими расходами.
Возмещение из бюджета сумм НДС производится только в той части, которая относится на себестоимость продукции. Сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов, определяется по расчетной ставке 16,67% от суммы таких расходов.
Данный перечень является исчерпывающим. Суммы расходов по оплате проездных документов работников предприятий Крайнего Севера к месту отдыха и обратно в него не включены, поэтому в данном случае нет оснований для того, чтобы исчислять НДС в таком же порядке, в каком исчисляется НДС по расходам, связанным с проездом к месту служебной командировки, и принимать его к зачету.
Аналогичной точки зрения придерживается Департамент налоговой политики Минфина РФ в своих ответах на запросы предприятий (письма от 28.06.99 N 04-03-11, от 30.11.98 N 04-03-11).
Однако отдельные представители налоговых органов порой высказывают мнен
