Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 декабря 2000 г. N 15-08/55495 О повторной регистрации компании, которая зарегистрирована по законодательству Британских Виргинских островов и состоит на налоговом учете в ИМНС РФ по г. Москве в связи с открытием текущего валютного и инвестиционного счетов без присвоения ИНН, в МИМНС РФ по г. Москве согласно приказу МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 в связи с получением за III квартал 2000 г. дохода в виде курсовой разницы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 декабря 2000 г. N 15-08/55495

Вопрос: Компания, зарегистрированная по законодательству Британских Виргинских островов, поставлена на налоговый учет в ИМНС России по г. Москве в связи с открытием текущего валютного и инвестиционного счетов без присвоения ИНН.

За III квартал 2000 г. был получен доход в виде курсовой разницы.

Просим прояснить необходимость осуществления повторной регистрации в МИМНС России N 38 по г. Москве в соответствии с приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124

Ответ: В соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

В случае если такой период деятельности иностранной организации не превышает 30 календарных дней в году, то учет такой организации осуществляется на основе уведомлений в соответствии с разделом 4 Положения.

При этом иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

При отсутствии оснований для постановки на учет, предусмотренных разделом 2 Положения, иностранные и международные организации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет.

Вышеуказанные иностранные и международные организации (в том числе банки и иные финансово-кредитные учреждения) подлежат учету в налоговых органах при открытии ими счетов в рублях или в иностранной валюте в соответствии с разделом 3 Положения.

Таким образом, в том случае, если компания - резидент Британских Виргинских островов имеет только инвестиционный счет в Российской Федерации и при этом не ведет никакой деятельности на территории Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, основания для постановки компании на учет в МИМНС России N 38 по г. Москве отсутствуют.

В ином случае компании необходимо встать на налоговый учет в МИМНС России N 38 по г. Москве согласно разделу 2 указанного Положения.

Следует также иметь в виду, что иностранное юридическое лицо уплачивает налог на прибыль, образующуюся в виде курсовой разницы на валютных счетах на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка на дату совершения операции и составления отчета в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, в том случае, когда представительство этого юридического лица ведет бухгалтерский учет и отчетность по правилам, установленным законодательством Российской Федерации для российских юридических лиц, то есть осуществляет учет средств на валютных счетах в рублевом эквиваленте по курсу иностранной валюты.

Однако в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Учитывая это, в том случае, если представительство иностранного юридического лица только представляет интересы этого юридического лица на территории Российской Федерации без осуществления предпринимательской деятельности и ведет учет в иностранной валюте, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль оно может не учитывать курсовые разницы, возникающие на валютных счетах в результате изменения курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операции.

Для более конкретного ответа на поставленный вами в письме вопрос необходима более подробная информация о полученном доходе компании в виде курсовой разницы.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин