Представительство иностранного юридического лица зарегистрировано на территории РФ с целью оказания юридических услуг на территории РФ другим предприятиям (резидентам и нерезидентам РФ). Первый договор на оказание юридических услуг заключен в сентябре 2000 г., однако в течение марта-августа 2000 г. в представительстве начислялась зарплата главному бухгалтеру, производились отчисления во внебюджетные фонды.
1. Можно ли отнести затраты периода с марта по август 2000 г. в виде заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды на себестоимость юридических услуг в IV квартале 2000 г., т.к. эти расходы являются необходимыми для деятельности организации?
2. Следует ли расходы на оплату аккредитации представительства отнести на нематериальные активы?
3. Если оплата по договору, выполненному нашим филиалом в России, произведена на счет головного офиса в Берлине, то на какую дату надо производить переоценку в рублевый эквивалент налогов, причитающихся в бюджет?
1. В соответствии со ст. 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено исчисление предприятиями фактической суммы налога на прибыль на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых нарастающим итогом с начала года.
Согласно инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется иностранными юридическими лицами в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений).
В соответствии с указанным Положением в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату труда, состоящие из затрат на оплату труда основного производственного персонала, затрат на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности, а также отчисления во внебюджетные фонды.
В связи с вышеизложенным считаем возможным включение затрат в виде заработной платы главному бухгалтеру и отчислений во внебюджетные фонды в состав затрат иностранного представительства при исчислении налога от фактически полученной прибыли за 2000 г.
Однако в связи с тем, что у иностранной организации облагается прибыль только от осуществления ею предпринимательской деятельности в Российской Федерации, исчисление налога на прибыль производится исходя из доходов и расходов, полученных и понесенных такой организацией исключительно в результате указанной деятельности.
При этом следует иметь в виду, что если иностранная организация в Российской Федерации осуществляет предпринимательскую деятельность и выполняет представительские функции, не связанные с указанной деятельностью, при определении облагаемой прибыли от предпринимательской деятельности указанной организации следует обеспечить, где это возможно, раздельный учет затрат, понесенных ими на осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации и на выполнение этой компанией в Российской Федерации представительских функций, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, или для определения прибыли применить косвенный метод, позволяющий расчетным путем определить налоговые обязательства через постоянное представительство.
2. При решении вопроса, связанного с отнесением расходов на оплату аккредитации представительства на нематериальные активы, следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Росси
