Применяется ли с 1 января 2001 г. нулевая ставка НДС к услугам экспедиторской организации по перевозке экспортируемых грузов?
В соответствии с подп.2 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение НДС по нулевой ставке применяется при реализации "работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками... и иных подобных работ (услуг)".
Положение ст.164 НК РФ существенно отличается от формулировки ныне действующей ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" об освобождении от налогообложения экспортируемых работ и услуг. Эта статья трактовалась МНС России как включающая весьма широкий спектр работ и услуг (п.14 Инструкции Госналогслужбы России N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость), включая услуги по транспортно-экспедиторскому обслуживанию. Статья 164 НК РФ предоставляет льготу по реализации лишь ограниченного спектра работ и услуг, к которым относятся:
1) перечисленные виды работ (услуг), выполняемые российскими перевозчиками. Согласно п.1 ст.11 НК РФ по общему правилу термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства. Определение термина "перевозчик" содержится в гл.40 ГК РФ "Перевозка" - сторона договора перевозки, которая обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (ст.785 ГК РФ).
Федеральным законом от 17 августа 1995 г. N 147-ФЗ "О естественных монополиях" железнодорожные перевозки отнесены к деятельности естественных монополий. Пункт 2 ст.784 ГК РФ определяет, что условия перевозки отдельными видами транспорта устанавливаются транспортными уставами. Из содержания Транспортного устава железных дорог вытекает, что железнодорожные перевозки могут осуществляться исключительно железными дорогами.
Следовательно, услуги, оказываемые экспедиторской организацией по перевозке экспортируемых грузов, не могут быть "услугами, оказываемыми российским перевозчиком";
2) иные подобные услуги. Данное выражение, используемое в ст.164 НК РФ, может трактоваться неоднозначно: должны ли быть освобождаемые от НДС услуги подобны услугам:
- по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров независимо от того, вывозятся они на экспорт или нет;
- по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров независимо от того, кем они оказываются;
- по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров, выполняемым российским перевозчиком.
Первое предположение не может быть признано правильным, поскольку не соответствует общей цели установления льготы и содержанию иных положений подп.1 и 2 п.1 ст.164 НК РФ. Третий вариант представляется несколько нелогичным, так как транспортно-экспедиторские услуги, услуги по погрузке и перегрузке обычно оказываются иными организациями, а не железной дорогой.
Между тем слово "подобные" применительно к услугам обычно означает сходство по существу услуг или деятельности, а
