Интервью с Г.И. Букаевым,
кандидатом экономических наук, заслуженным
экономистом России, министром Российской Федерации
по налогам и сборам
Как известно, с 1 января 2001 г. действует часть вторая Налогового кодекса РФ. "Можно с уверенностью сказать, что 2001 год - это год налоговой революции в России", - сказал в своем обращении к налогоплательщикам России министр РФ по налогам и сборам Г.И. Букаев. В связи с этим у российских налогоплательщиков, в том числе и у наших читателей, возникает немало вопросов, касающихся налогообложения.
Вот лишь одна из проблем. Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса РФ внесены изменения. Согласно ст.3 этого закона, они вступили в силу 1 января 2001 г. Но как быть с применением ст.5 НК РФ, устанавливающей, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не имеют обратной силы?
Кроме того, как все это согласуется с Бюджетным кодексом РФ, в соответствии со ст.189 которого законы об изменениях налогового законодательства Российской Федерации вносятся субъектом права законодательной инициативы на рассмотрение и утверждение законодательным (представительным) органом до принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год? И со ст.53 Бюджетного кодекса, в силу которой: федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год (п.3); внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год (п.4)?
Мы попросили министра РФ по налогам и сборам Г.И.Букаева осветить некоторые проблемы налогового законодательства и ответить на вопросы наших читателей.
Геннадий Иванович, хотелось бы понять, с какого же момента, по мнению налоговых органов, должны вступать в силу указанные изменения Налогового кодекса?
Создание стабильной налоговой системы - основной принцип государственной политики России в области налогообложения. Чтобы не допустить внезапных изменений законодательства, существенно затрудняющих предпринимательскую деятельность, разработаны требования, предъявляемые к актам законодательства о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ определяет особенности, отличия от общего порядка, касающиеся как содержания, так и порядка введения их в действие.
По общему правилу законодательные акты в налоговой сфере вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Законодательные акты, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Согласно п.3 ст.5 Налогового кодекса РФ (в редакции от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), безусловную обратную силу имеют только акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.
Таким образом, к вопросу о дате вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, в том числе Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ, следует подходить исходя из вышеизложенных положений.
Каковы перспективы принятия остальных глав части второй Налогового кодекса?
Интенсивное формирование законодательства о налогах и сборах будет продолжаться в течение ближайшего времени.
Запланировано принятие глав Кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты всех федеральных, региональных и местных налогов, а также разработка специальных налоговых режимов. В первую очередь должны быть приняты: глава Кодекса о налоге на прибыль организаций, а также главы, регламентирующие взимание ресурсных платежей.
- Методические рекомендации о порядке применения положений отдельных глав части второй НК РФ датированы ноябрем - декабрем 2000 г., следовательно, создавались они до внесения изменений в часть вторую Кодекса. Учитываются ли в них указанные изменения? Будут ли Методические рекомендации корректироваться в ближайшее время*(1)?
Методические рекомендации, инструкции по заполнению деклараций, разработанные в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ, до внесения в них соответствующих изменений действуют в части, не противоречащей Федеральному закону от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
С 1 января 2001 г. предприниматели признаны плательщиками НДС. Как быть с гарантиями субъектам малого предпринимательства?
В главе 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса уточнен перечень налогоплательщиков. Наряду с организациями налогоплательщиками признаются и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.
Статьей 9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" было установлено, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
При этом положение Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" о недопустимости применения в дальнейшем абзаца второго части первой ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включая соответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации о введении на его территории единого налога*(2).
Если субъект малого предпринимательства полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, то он вправе защитить свои права как налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которого относится выбор подлежащих применению норм с учетом сформулированного в Конституции РФ запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы.
Как Вы полагаете, подлежат ли применению отдельные налоговые нормы ранее принятых законов (речь не идет о законах по конкретным видам налогов)? Как быть с льготами, например по уплате взносов в государственные внебюджетные фонды (теперь объединенных в единый социальный налог), установленными до вступления в силу НК РФ*(3)?
Согласно ст.29 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", законы и иные нормативные правовые акты на территории Российской Федерации действуют в части, не противоречащей части второй Налогового кодекса и названному Федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с частью второй Налогового кодекса.
Согласно подп.3 п.1 ст.21 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Так как единый социальный налог уплачивается в соответствии с частью второй Налогового кодекса, то нормативные правовые акты, устанавливавшие порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования, обязанность по уплате которых возникла после 1 января 2001 г., не применяются.
Как следует решать вопрос о том, относится ли тот или иной закон к налоговому законодательству и соответственно действуют ли его налоговые нормы? Поскольку нет четкого правила, практика очень противоречива.
В соответствии со ст.1 Налогового кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Кодексом. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Кодексом.
При этом в силу ст.7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с ней.
Разрешение возникающих коллизий, неизбежных на стадии формирования нового налогового законодательства, в том числе касающихся правомерности использования налогоплательщиком льгот и иных положений, связанных с налогообложением, содержащихся в неналоговых законах, станет возможным с введением в действие в полном объеме части второй Налогового кодекса РФ, которая обеспечит полноту правового регулирования налоговых отношений.
В то же время Федеральным законом от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлены отдельные налоговые нормы, в том числе некоторым категориям налогоплательщиков предоставлены льготы по уплате единого социального налога. Правильно ли это, ведь данный закон относится к бюджетному, а не налоговому законодательству?
В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Федеральный закон N 118-ФЗ) введена в действие глава 24 "Единый социальный налог (взнос)", в соответствии с которой вместо страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды с 1 января 2001 г. взимается единый социальный налог (взнос).
В соответствии со ст.29 Федерального закона N 118-ФЗ федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со ст.2 Федерального закона N 118-ФЗ, действуют в части, не противоречащей части второй Налогового кодекса РФ и Федеральному закону N 118-ФЗ, и подлежат приведению в соответствие с частью второй НК РФ.
Таким образом, законодательные акты, действовавшие до вступления в силу части второй НК РФ, которые предоставляли те или иные льготы по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, подлежат приведению в соответствие (путем внесения изменений и дополнений) с частью второй НК РФ.
Что касается предоставления других льгот по уплате единого социального налога (взноса), то в соответствии со ст.25 и 26 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" в 2001 г. освобождаются от уплаты единого социального налога (взноса) в части, исчисляемой и уплачиваемой в ФСС РФ, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ: Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, ФАПСИ при Президенте РФ, ФСО РФ, Служба внешней разведки РФ, ФПС РФ и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, ФСНП РФ, Минюст РФ, ГТК РФ и Военная коллегия Верховного Суда РФ с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также в 2001 г. федеральные суды и органы прокуратуры освобождаются от уплаты един
