В 1999 г. аккредитованное на территории РФ представительство выполняло только вспомогательные и репрезентативные функции. Никаких услуг заказчикам не оказывалось и никаких счетов выставлено не было. Наряду с этим в 1999 г. представительство получило денежные средства в оплату счетов, выставленных за услуги, оказанные в 1998 г., то есть в предыдущем отчетном периоде.
1. Является ли факт поступления денежных средств в оплату счетов, выставленных в предыдущем отчетном периоде, достаточным основанием для признания факта осуществления коммерческой деятельности через постоянное представительство в текущем отчетном периоде?
2. Если установление факта осуществления коммерческой деятельности через постоянное представительство в описанном случае зависит от метода определения выручки, просим разъяснить, каким образом учитываются затраты, связанные с оказанием услуг клиентами? Учитываются ли только затраты, понесенные в предыдущем отчетном периоде до момента перехода права собственности (отгрузки) или затраты предыдущего и текущего отчетного периодов, понесенные до момента получения оплаты за оказанную в предыдущем отчетном периоде услугу?
В соответствии с п. 2 ст. 19 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 положения п. 1 ст. 19 не применяются к доходу, если лицо, будучи лицом с постоянным местопребыванием в США, фактически имеющее право на доход, осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность в РФ через расположенное в ней постоянное представительство, и доход относится к такому постоянному представительству. В таком случае применяются положения ст. 6 "Прибыль от коммерческой деятельности".
В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. 3 "Особенности определения прибыли иностранных юридических лиц", а также в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", раздел 4, налогообложению подлежит та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.
Как следует из вашего отчета за 1999 год, компания получила в 1999 г. выручку от реализации услуг в РФ в 1998 г. Следовательно, данная выручка подлежит налогообложению в РФ как связанная с деятельностью компании в Российской Федерации.
Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
Если компанией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от предоставленных услуг не по мере передачи прав владения, польз
