В соответствии с письмом МНС России от 31.03.2000 N ДЧ-8-07/1477 доходы, полученные банком при покупке-продаже валюты по курсу, отличному от котируемого Банком России курса валюты на день совершения операции, являются доходами от проведения банками операций с иностранной валютой и облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог. В соответствии с письмом МНС России от 06.05.2000 отрицательная реализованная курсовая разница учитывается при расчете налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог в пределах положительной курсовой разницы. Если же в целом по данному виду деятельности образуется убыток, он не уменьшает облагаемую базу по другим видам деятельности. Какую сумму необходимо включить в расчет налога на пользователей автомобильных дорог, если положительная реализованная курсовая разница за отчетный период составила 10000 руб., а отрицательная реализованная курсовая разница за этот же период составила 12000 руб.?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Порядок исчисления налога банками определен п. 33.1 инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", на основании которого в налоговую базу включаются полученные банком доходы (реализованные курсовые разницы) при совершении сделок по покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от котируемого Банком России курса валюты на день совершения операции.
Пунктом 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусмотрено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики), не признается реализацией товаров, работ, услуг. Вместе с тем в соответствии со ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Следовательно, если валюта является средством платежа, то при выбытии валюты не возникает реализации товаров, работ, услуг. Если же валюта приобретается за российские рубли и продается за российские рубли, она рассматривается как товар в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Таким образом, с 1 января 1999 г. в течение отчетного периода отрицательная реализованная курсовая разница
