Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2001 г. N 03-12/6120-м
Вопрос: Каков порядок отражения в 2001 г. в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли положительных разниц, возникающих у предприятия-заимодавца (не являющегося кредитной организацией) по договору займа, заключенного с оценкой обязательств в рублях при условии осуществления фактических расчетов (перечисления средств заемщику и их получения от заемщика) в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (долларам США) по курсу, действующему на дату фактических расчетов?
Ответ: На основании п. 1 ст. 807 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 317 части первой ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140).
В соответствии с п. 2 указанной статьи части первой ГК РФ в договоре займа может быть предусмотрено, что заемщику передается (им возвращается) сумма в рублях, эквивалентная определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Данное условие договора займа обусловливает вероятность возникновения суммовых разниц (положительных или отрицательных) в учете предприятия-заемщика.
На основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В учете предприятия-заимодавца возможно появление дополнительного дохода в виде положительной разницы, возникающей при условии, что при возврате долга сумма займа в денежном рублевом эквиваленте по договору, заключенному предприятием-заимодавцем с юридическими или физическими лицами в иностранной валюте или условных денежных единицах, на момент возврата превысит сумму займа на момент получения заемных средств.
В соответствии с п. 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, вводимых в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г., в целях бухгалтерского учета разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по выданным займам, рассматриваются как суммовые и отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.
В условиях действия старого счетного плана, то есть Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями), хозяйственные операции по предоставлению и возврату заемных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета организации-заимодавца следующим образом:
- Дебет счетов 06 "Долгосрочные вложения" (субсчет 06/3 "Предоставленные займы"), 58 "Краткосрочные финансовые вложения", (субсчет 58/3 "Предоставленные займы"), Кредит счета 51 "Расчетный счет" - передача заемщику денежных средств;
- Дебет счета 51 Кредит счетов 06 (субсчет 06/3, 58 (субсчет 58/3) - возврат денежных средств заимодавцу в сумме основного долга;
- Дебет счетов 06/3 (58/3) Кредит счета 80 - отражение дополнительного дохода в виде положительной разницы, возникшей в связи с погашением задолженности по выданным займам.
В условиях действия нового счетного плана, то есть Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указанные хозяйственные операции отражаются в учете следующим образом:
- Дебет счета 58 "Финансовые вложения"; (субсчет - 58/3) Кредит счета 51 - передача заемщику денежных средств;
- Дебет счета 51 Кредит счета 58 (субсчет 58/3) - возврат
