Применение налоговых вычетов при одновременном осуществлении
облагаемых НДС и льготируемых видов деятельности
Перечень операций, освобожденных от НДС, содержится в ст.149 НК РФ. Налогоплательщикам, осуществляющим указанные операции, следует принимать во внимание тот
факт, что суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления льготируемых видов деятельности, к вычету не принимаются, а подлежат отнесению на издержки производства и обращения (п.2 ст.170 НК РФ).
Однако на практике очень редко встречаются ситуации, когда налогоплательщик в процессе своей деятельности осуществляет исключительно операции, освобожденные от НДС. Гораздо чаще налогоплательщики одновременно осуществляют как облагаемые НДС операции, так и операции, освобожденные от этого налога, что приводит к необходимости расчетным путем определять сумму "входного" НДС, принимаемую к вычету, и сумму "входного" НДС, подлежащую отнесению в состав издержек. Как показывает анализ редакционной почты, порядок осуществления такого расчета вызывает много вопросов у практикующих бухгалтеров. В этой связи ниже мы сформулируем основные правила, которыми следует руководствоваться всем налогоплательщикам, осуществляющим виды деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.
В случае если в течение налогового периода (месяц, квартал) налогоплательщик осуществлял операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобожденные от НДС, то по окончании этого налогового периода налогоплательщику следует из общей суммы "входного" НДС, оплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) за отчетный период, выделить сумму "входного" НДС, которая приходится на затраты, связанные с осуществлением операций, облагаемых НДС. Эта сумма в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ принимается к вычету при исчислении общей суммы НДС, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет по итогам налогового периода. Оставшаяся сумма "входного" НДС к вычету не принимается, а подлежит отнесению в состав издержек производства и обращения.
Для того чтобы правильно определить сумму "входного" НДС, приходящуюся на затраты, связанные осуществлением операций, облагаемых НДС, и операций, не облагаемых НДС, налогоплательщики обязаны организовать раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ), который подразумевает в том числе и ведение раздельного учета затрат, связанных с осуществлением операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
При ведении раздельного учета затрат необходимо руководствоваться следующим.
Если приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) прямо связано с осуществлением какого-либо вида деятельности, то их стоимость подлежит включению в затраты, связанные с осуществлением именно этого вида деятельности. Соответственно суммы "входного" НДС, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), в полном объеме принимаются к вычету (в случае, если осуществляемая деятельность облагается НДС) либо относятся в состав издержек (если осуществляемая деятельность льготируется в соответствии со ст.149 НК РФ).
Пример 1. Предприятие осуществляет производство и реализацию медицинских товаров, освобожденных от НДС в соответствии с подп.1 п.2 ст.149 НК РФ. При этом у предприятия имеется один цех, который осуществляет производство товаров народного потребления (ТНП), облагаемых НДС в общеустановленном порядке. Предприятие имеет два склада готовой продукции. При этом один склад используется исключительно для хранения медицинских товаров, а второй - для хранения ТНП.
Расходы по содержанию склада медицинских товаров (коммунальные услуги и т.п. расходы) за январь составили 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Расходы по содержанию склада ТНП за январь - 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.).
В изложенной ситуации расходы предприятия по содержанию склада медицинских товаров в полном объеме включаются в затраты на производство и реализацию медицинских товаров и соответственно сумма НДС, уплаченная по этим расходам, в размере 20 000 руб. в полном объеме включается в состав издержек. Расходы предприятия по содержанию склада ТНП полностью включаются в состав затрат по производству и реализации ТНП. Соответственно сумма "входного" НДС по указанным расходам в размере 4000 руб. в полном объеме принимается к вычету.
Если товары (работы, услуги) приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения, то в этом случае стоимость этих товаров (работ, услуг) должна распределяться налогоплательщиком между осуществляемыми видами деятельности. При этом порядок распределения затрат устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответ
