Вправе ли база отдыха воспользоваться налоговой льготой по налогу на имущество предприятий, уменьшив стоимость имущества предприятия, исчисленную для целей налогообложения, на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе базы отдыха?
Департамент налоговой политики на Ваш запрос от 14.06.01 N 22/2001 сообщает следующее.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 13 декабря 2001 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Отнесение имущественных объектов предприятий к жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере осуществляется исходя из их фактического использования организацией для соответствующего вида деятельности, определяемого согласно инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", в соответствии с установленными Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) статистическими группировками по отраслям народного хозяйства.
Дома (базы) отдыха и объекты туризма согласно вышеуказанному Классификатору отнесены к социально-культурной сфере. Поэтому организации, имеющей на своем балансе такие объекты, используемые по целевому назначению, по мнению Департамента, вправе воспользоваться льготой предусмотренной пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".
Вместе с тем, если дома (базы) отдыха и объекты туризма являются юридическими лицами, то есть самостоятельными налогоплательщиками, то они уплачивают налог на имущество предприятий в общеустановленном порядке, но при этом также имеют право воспользоваться рассматриваемой льготой, применяя ее к отдельным имущественным объектам находящимся на их балансе и относимым согласно Классификатору к жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере.
В частности, к их имуществу, на которое распространяется льгота могут быть отнесены жилые (спальные) корпуса, амбулаторные помещения, медицинское оборудование, спортивные сооружения, в том числе стадионы и спортзалы, бассейны, катки, водные спасательные станции, спортивный инвентарь и оборудование, кинозалы и библиотеки, а также другое имущество, включая оборудование и коммуникации, необходимое для обеспечения функционирования указанных объектов.
Имущество домов отдыха и объектов туризма, не относящееся согласно Классификатору к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в том числе административные здания и другое имущество, используемое для осуществления функций управления предприятием, облагается налогом на общих основаниях.
При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета льготируемых объектов в каждом отчетном периоде.
Согласно пункту 10 статьи 12 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источников финансирования.
Со вступлением в силу Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных фу
