Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2001 г. N 03-12/6098
Вопрос: Какие документы следует представить для подтверждения правомерности использования льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 (а) ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) в случае, если оплата приобретенных основных средств произведена посредством неденежных форм расчетов (векселем третьего лица, банковским векселем)?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы отраслей сферы материального производства, направленные предприятиями на:
- финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия);
- погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Согласно пп. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона общая сумма льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Данную льготу организация показывает по стр. 4 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 9 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62), а также представляет специальный расчет, обосновывающий правильность применения льготы (п. 5.2 Инструкции N 62).
При применении данной льготы необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (в действующей редакции от 07.06.95);
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием собственной производственной базы;
- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";
- произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и по кредиту счета "Капитальные вложения".
При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата Росси
