Ответственность налогоплательщика (О. Ведерников, "Финансовая газета", N 29, июль 2001 г.)

Ответственность налогоплательщика

Налоговое правонарушение - достаточно новое понятие в системе права (оно получило законодательное определение лишь в 1999 г.), однако применение мер ответственности в сфере налогообложения уже сегодня вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

Впервые определение налогового правонарушения дал Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.96 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции". Впоследствии позиция Конституционного суда Российской Федерации нашла отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), где налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, за которое установлена ответственность.

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в НК РФ, регулирующем исключительно отношения в сфере налогообложения. В нем же установлен специальный порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. При этом следует иметь в виду, что ответственность за него не исчерпывается только статьями НК РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных также уголовным или административным законодательством Российской Федерации.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах от определенной величины (см. таблицу):

Состав налогового правонарушения в соответствии с НК РФ		Мера ответственности
Статья 116 НК РФ Нарушение срока постановки на учет	Менее 90 дней Более 90 дней	5000 руб. 10000 руб.
Статья 117 НК РФ Ведение деятельности без постановки на учет	Менее 90 дней Более 90 дней	10% доходов за время деятель- ности (не менее 20000 руб.) 20% доходов
Статья 118 НК РФ Нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке	Более 5 дней	5000 руб.
Статья 119 НК РФ Непредставление налоговой декларации	До 180 дней Более 180 дней	5% суммы налога за каждый месяц со дня, уста- новленного для ее представле- ния 30% суммы нало- га + 10% этой суммы за каждый месяц со 181-го дня
Статья 120 НК РФ Грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения - в случае занижения налоговой базы	Один налоговый период Более одного налогового пе- риода	5000 руб. 15000 руб. 10% суммы неуп- лаченного нало- га (не менее 15000 руб.)
Статья 122 *(1) НК РФ Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправильных действий (бездейст- вия) - в случае умышленного совершения		20% неуплачен- ных сумм налога 40% неуплачен- ных сумм налога
Статья 123 НК РФ Неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога		20% суммы нало- га, подлежащего удержанию и пе- речислению
Статья 124 НК РФ Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица, проводящего налоговую проверку в соответствии с требованиями НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика (налогового агента)		5000 руб.
Статья 125 НК РФ Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, использования и (или) распоряжения имуществом, на которое на- ложен арест		10000 руб.
Статья 126 НК РФ Непредставление в налоговые органы доку- ментов и (или) иных сведений, предусмот- ренных НК РФ - отказ предоставить документы по запро- су налогового органа, иное уклонение от их предоставления либо предоставление заведомо недостоверных сведений		50 руб. за каж- дый непредстав- ленный документ 5000 руб. - для юридических лиц 500 руб. - для физических лиц
Статья 128 *(2) НК РФ Неявка либо уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении - неправомерный отказ от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний		1000 руб. 3000 руб.
Статья 129 НК РФ Отказ эксперта, переводчика или специа- листа от участия в налоговой проверке - дача экспертом заведомо ложного заключения, осуществление переводчиком заведомо ложного перевода		500 руб. 1000 руб.
Статья 129.1 НК РФ Несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые необходимо сообщить налоговому органу в соответствии с требованиями НК РФ - в случае повторного совершения		1000 руб. 5000 руб.
Статья 75 НК РФ Уплата налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законода- тельством сроки		1/300 действую- щей ставки ре- финансирования Банка России от неуплаченной суммы налога (сбора) за каж- дый день про- срочки

Необходимо также иметь в виду, что суммы штрафов уплачиваются помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, т.е. совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. Наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

Субъектом налогового правонарушения, т.е. лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст.107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация. К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться как граждане России, так и иностранные граждане, а также лица без гражданства. Лишь в качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют статус индивидуального предпринимателя. Юридические лица, за исключением филиалов, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм.

Говоря о налоговой ответственности, уместно отметить, что в НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность, а также освобождающие от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В частности, согласно ст.112 НК РФ суд может признать в качестве смягчающих ответственность, во-первых, совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, как то болезнь самого правонарушителя или членов его семьи, развод или потеря работы и пр.; во-вторых, совершение налогового правонарушения под влиянием угроз или принуждения либо в силу служебной, материальной или иной зависимости. При этом НК РФ не огран