Наше государственное федеральное унитарное предприятие имеет на балансе основные фонды на праве хозяйственного ведения. Распоряжением Мингосимущества края нам предписано передать на баланс другому предприятию (государственному учреждению) здание лаборатории, балансовая стоимость которого 500 тыс. руб., износ - 70 тыс. руб. Недоамортизирована часть здания - 430 тыс. руб.
Прошу разъяснить, как правильно отразить эту операцию нам и принимающей стороне.
Для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете факт безвозмездной передачи имущества унитарными предприятиями, необходимо рассмотреть правовые основы их деятельности.
Так, согласно статье 113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Следовательно, в случае передачи имущества одним государственным унитарным предприятием другому государственному унитарному предприятию (а также государственному учреждению) право собственности на имущество не переходит. Необходимо отметить, что в данном случае речь идет именно об унитарных предприятиях, находящихся в собственности либо Российской Федерации, либо одного и того же субъекта Федерации, либо одного и того же муниципального образования. Ведь в случае передачи имущества, скажем, муниципальным унитарным предприятием государственному унитарному предприятию смена собственника и передача права собственности на имущество будут иметь место.
Если же передачи права собственности не происходит, то с точки зрения бухгалтерского учета не происходит и реализации. Любопытно, что российское законодательство, регламентирующее бухгалтерский учет, не содержит определения реализации. Но экономическая сущность реализации - именно передача права собственности на результаты деятельности предприятия.
Понятие реализации, установленное в налоговом праве, также в целом соответствует данному понятию. Так, согласно статье 39 части первой Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в отдельных случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе также является реализацией.
Поскольку перехода права собственности в вашем случае не происходит, данная операция никак не может быть квалифицирована как реализация имущества.
Акцентируем внимание, что данная позиция может иметь место только в том случае, если имущество передается в виде уставного капитала, а орган власти, передающий это имущество, сохраняет за собой право собственности на это имущество. Ведь имущество может быть передано также в виде целевого финансирования или другим способом. Рассмотрим, какие бухгалтерские проводки должны сделать оба государственных унитарных предприятия - передающее (ГУП 1) и принимающее (ГУП 2) здание.
По старому плану счетов
Для отражения операций по старому Плану счетов используются субсчет 77-1 "Расчеты по выделенному имуществу" счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", счет 85 "Уставный капитал".
Проводки у ГУП 1:
Д-т сч.01 К-т сч.77-1 - 500 тыс. руб. - учредитель передал на баланс ГУП 1 здание
Д-т сч.77-1 К-т сч.85 - 500 тыс. руб. - сформирован уставный капитал ГУП 1
Д-т сч.26 К-т сч.02 - 70 тыс. руб. - начислен износ
Д-т сч.47 К-т сч.01 - 500 тыс. руб. - стоимость здания списана с баланса
Д-т сч.02 К-т сч.47 - 70 тыс. руб. - стоимость выбывающих основных средств уменьшена на сумму начисленного износа
Д-т сч.77-1 К-т сч.47 - 430 тыс. руб. - здание передано собственнику
Д-т сч.85 К-т сч.77-1 - 430 тыс. руб. - уставный капитал уменьшен на стоимость переданного здания.
На наш взгляд, в данном случае необходимо использовать именно счет 85 "Уставный капитал", а не субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" счета 87 "Добавочный капитал". Ведь согласно Приказу Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению" на субсчете 87-3 учитывается движение имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно. А в нашем примере здание находится в собственности государства (иначе Мингосимущество не имело бы права предписать передать это здание). Кроме того, в Приказе N 56 четко сказано, что записи по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" производятся:
при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления;
в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств.
Несмотря на то, что в нашем случае пополняются внеоборотные средства, использование данного счета представляется более правильным. Конечно, сальдо по счету 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Скорее всего, здание передается не безвозмездно, а в виде увеличения уставного капитала у принимающей стороны.
Проводки у ГУП 2:
Д-т сч.01 К-т сч.77-1 - 500 тыс. руб. - здание передано ГУП 2
Д-т сч.77-1 К-т сч.02 - 70 тыс. руб. - учтен износ полученного здания
Д-т сч.77-1 К-т сч.85 - 430 тыс. руб. - остаточная стоимость здания отражена в уставном капитале.
По новому Плану счетов
Отражение данных операций по новому Плану счетов будет похожим: используется субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", который в унитарных предприятиях должен именоваться "Расчеты по выделенному имуществу". Отдельный счет для расчетов с государственными и муниципальными органами новым счетным планом не предусмотрен. Уставный капитал учитывается на счете 80 "Уставный капитал".
Проводки у ГУП 1:
Д-т сч.01 К-т сч.75-1 - 500 тыс. руб. - учредитель передал на баланс ГУП 1 здание
Д-т сч.75-1 К-т сч.80 - 500 тыс. руб. - сформирован уставный капитал ГУП 1
Д-т сч.26 К-т сч.02 - 70 тыс. руб. - начислен износ
Д-т сч.91 К-т сч.01 - 500 тыс. руб. - стоимость здания списана с баланса
Д-т сч.02 К-т сч.91 - 70 тыс. руб. - стоимость выбывающих основных средств уменьшена на сумму начисленного износа
Д-т сч.75-1 К-т сч.91 - 430 тыс. руб. - здание передано собственнику
Д-т сч.80 К-т сч.75-1 - 430 тыс. руб. - уставный капитал уменьшен на стоимость переданного здания.
Проводки у ГУП 2:
Д-т сч.01 К-т сч.75-1 - 500 тыс. руб. - здание передано ГУП 2
Д-т сч.75-1 К-т сч.02 - 70 тыс. руб. - учтен износ полученного здания
Д-т сч.75-1 К-т сч.80 - 430 тыс. руб. - остаточная стоимость здания отражена в уставн
