Бухгалтерский учет уплаты процентов по ссуде кредитной организации (С. Семенов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2001 г.)

Бухгалтерский учет уплаты процентов
по ссуде кредитной организации

Для правильной и своевременной уплаты налогов и сборов субъекты российской экономики ведут налоговый учет. Это составная часть бухгалтерского учета, предполагающая, в частности, раздельный учет доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении, на отдельных лицевых счетах.

Один из вопросов налогового учета - бухгалтерский учет выплат процентов по кредитам у ссудозаемщиков. Согласно налоговому законодательству подлежит налогообложению (не включается в себестоимость) оплата процентов у кредитных организаций - заемщиков по полученным рублевым межбанковским кредитам, включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам, по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам; у предприятий - по рублевым кредитам банков на производственные нужды - сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 процентных пункта.

В связи с этим можно преобразовать формулу банковского процента (процентных выплат по ссуде) для целей налогового учета:

       Р = Spt / Т 100,                             (1)

где Р - сумма выплаченных процентов по полученным кредитам, руб.;

S - сумма полученного кредита, руб.;

р - процентная ставка, взимаемая по ссуде, %;

t - срок кредита, дней;

Т - число календарных дней в текущем году.

Будем считать, что

       р = (r + р1) + р2,                           (2)

где r - ставка рефинансирования Банка России, %;

p1 - часть процентной ставки, на которую банковский процент превышает ставку рефинансирования Банка России, в пределах 3%, т.е.

3 > = p1 > = 0;

р2 - часть процентной ставки, на которую банковский процент превышает ставку рефинансирования Банка России, сверх p1.

Тогда

       Р = S [(r + р1) + р2] t / Т 100,             (3)

Затем

       Р = S (r + р1) t / Т 100 + Sp2t / Т 100.