Очередной и дополнительный отпуска. Порядок предоставления, расчет, налогообложение, отнесение затрат (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2001 г.)

Очередной и дополнительный отпуска. Порядок предоставления,
расчет, налогообложение, отнесение затрат

Согласно действующему трудовому законодательству все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, складывающийся из двух составных частей - основного и дополнительного отпуска. Обе части очередного ежегодного отпуска при их предоставлении работнику суммируются, и речь ведется о едином очередном ежегодном отпуске.

Отпуска предоставляются с сохранением за работниками места работы и среднего заработка (статья 66 КЗоТ РФ).

Право на отпуск имеют как постоянные, так и временные и сезонные работники (заключение Государственного комитета конституционного надзора СССР от 4 апреля 1991 года N 20 "О положениях законодательства, ограничивающих равенство возможностей в области труда и занятий"), а также внутренние и внешние штатные совместители (разъяснение Минтруда РФ от 25 ноября 1993 года N 14 "Об отпусках работающим по совместительству", утвержденное постановлением Минтруда РФ от 25 ноября 1993 года N 173).

Однако, так как трудовой договор временных работников ограничен 2 или 4 месяцами, а сезонных работников 6 месяцами, то на практике их право на отпуск соответствующей продолжительности реализуется в виде выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при их увольнении с работы

Так как на физических лиц, с которыми организация заключает договора гражданско-правового характера, положения трудового законодательства не распространяются (отношения по такого рода договорам регулируются ГК РФ), то им оплачиваемые отпуска не предоставляются (если иное не предусмотрено условиями заключенных договоров).

Правила предоставления очередных и дополнительных отпусков утверждены НКТ СССР 30 апреля 1930 года (далее по тексту - Правила о предоставлении отпусков), и применяются в настоящее время в части, не противоречащей КЗоТ РФ и трудовому законодательству.

Основной отпуск

В соответствии со статьей 67 КЗоТ РФ минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого основного отпуска составляет не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, исходя из чего следует, что работодатель не имеет права предоставлять работникам, основные отпуска продолжительностью менее 24 рабочих дня.

Для отдельных категорий работников действующее законодательство предусматривает удлиненные основные отпуска:

работникам моложе 18 лет - не менее 31 календарного дня (статья 178 КЗоТ РФ);

государственным служащим - не менее 30 календарных дней (пункт 1 статьи 18 Федерального закона РФ от 31 июля 1995 года N 119-ФЗ "Об основах государственной службы в Российской Федерации");

инвалидам - не менее 30 календарных дней (статья 23 Федерального закона РФ от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации");

научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального бюджета: докторам наук - 48 рабочих дней, кандидатам наук - 36 рабочих дней (постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 года N 949 "О ежегодных отпусках научным работникам, имеющих ученую степень");

работникам образовательных учреждений и педагогическим работникам других учреждений (предприятий, организаций) - от 42 до 56 календарных дней в зависимости от наименования должности и образовательного учреждения согласно постановлению Правительства РФ от 13 сентября 1994 года N 1052;

работникам, занятым на работах с химическим оружием - 49 или 56 календарных дней (Федеральный закон РФ от 7 ноября 2000 года N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием") и другим категориям работников.

Организации вправе за счет своих финансовых возможностей устанавливать основной отпуск и большей продолжительности, что закрепляется в коллективных соглашениях между администрацией организации и трудовым коллективом (профсоюзным комитетом) или непосредственно в трудовых договорах между работодателем и работником.

Дополнительные отпуска, предусмотренные действующим
законодательством

В соответствии со статьей 68 КЗоТ РФ работникам организаций могут предоставляться следующие ежегодные оплачиваемые дополнительные отпуска:

1) работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

2) работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии (в организации);

3) работникам с ненормированным рабочим днем;

4) работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

5) в других случаях, предусмотренных законодательством и коллективным договором или иными локальными нормативными актами.

За счет своих финансовых возможностей организации вправе предоставлять дополнительные отпуска по другим, не предусмотренным законодательством основаниям, или же предоставлять вышеприведенные отпуска большей продолжительности, нежели это предусмотрено действующим законодательством.

Право на дополнительный отпуск за вредные условия труда имеют работники, должности или профессии которых перечислены в "Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день" (далее по тексту - Список), утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 года N 298/П-22 (в редакции изменений и дополнений).

Кроме того, постановлением Госкомтруда СССР от 1 марта 1991 года N 56 утвержден Список производств с вредными условиями труда работников промышленно-производственного персонала предприятий и объединений, занятым на добыче и транспортировке соли.

Отпуск за вредные условия труда предоставляется в порядке, регламентированном "Инструкцией о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день", утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 года N 273/П-20 (далее по тексту - Инструкция по ВУТ).

Право на дополнительный отпуск имеют работники, профессии и должности которых предусмотрены по производствам и цехам в соответствующих разделах Списка независимо от того, в какой отрасли народного хозяйства находятся эти производства и цеха. Если работник имеет право на дополнительный отпуск по нескольким основаниям, то ему предоставляется отпуск только по одному, большему из этих оснований.

Продолжительность отпуска составляет от 6 до 36 рабочих дней.

Право на отпуск имеют работники, проработавшие в рабочем году во вредных условиях труда не менее 11 месяцев. При этом в стаж работы, дающий право на получение дополнительного отпуска, кроме времени работы включаются (пункт 8 Инструкции по ВУТ):

период временной нетрудоспособности;

время отпуска по беременности и родам, время выполнения женщинами легких работ в связи с беременностью, а также время выполнения женщинами других работ, на которые они были переведены в связи с кормлением ребенка грудью или наличием детей в возрасте до одного года;

время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Если работа во вредных условиях труда в году выполняется меньшее количество времени, продолжительность дополнительного отпуска за вредные условия труда определяется пропорционально времени, отработанному во вредных условиях труда.

Пример N 1

Слесарь-ремонтник, имеющий удостоверение электрогазосварщика, пять месяцев в рабочем году, выполнял электросварочные работы в помещении, относящиеся к работам с вредными условиями труда, и за которые предоставляется дополнительный отпуск за вредные условия труда продолжительностью 12 рабочих дней.

В этом случае, слесарю-ремонтнику должен быть предоставлен дополнительный отпуск за вредные условия труда продолжительностью 5 рабочих дней (12 дней отпуска : 12 календарных месяцев в году х 5 отработанных месяцев).

В соответствии с пунктом 10 Инструкции по ВУТ при исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск или выплату компенсации за него пропорционально проработанному времени, количество полных месяцев работы в производствах (цехах, профессиях, должностях) с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней (в 2001 году - 166,75 дня при 40-часовой рабочей неделе и 150,6 дней при 36-часовой рабочей неделе). При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.

В свою очередь в счет времени, проработанного во вредных условиях труда, засчитываются лишь те дни, в которых работник фактически был занят в таких условиях не менее половины рабочего дня.

В тех же случаях, когда работники в рабочем году работали в разных производствах (цехах, профессиях, должностях), за работу в которых предоставляется дополнительный отпуск неодинаковой продолжительности, подсчет времени, проработанного во вредных условиях труда, производится отдельно по каждой работе, исходя из установленной Списком продолжительности дополнительного отпуска для работников соответствующих производств (цехов, профессий, должностей).

Дополнительный отпуск за вредные условия труда предоставляется также и работникам, профессии и должности которых не включены в Список, но выполняющим в отдельные периоды времени работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке (пункт 13 Инструкции по ВУТ).

В тех случаях, когда у работника право на ежегодный (основной) и дополнительный отпуск возникает в различное время, то эти отпуска предоставляются ему одновременно и полностью, но при этом право на новый отпуск в счет следующего рабочего года исчисляется раздельно как по ежегодному (основному), так и по дополнительному отпуску.

Замена дополнительного отпуска за ВУТ денежной компенсацией также не допускается - выплата компенсации может иметь место лишь при увольнении работника.

Отпуска за непрерывный стаж работы предоставляются в случаях, особо отраженных в действующем законодательстве.

Так, работникам легкой промышленности и лесного хозяйства такого рода отпуска предоставляются в соответствии с постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 29 октября 1980 года N 330/П-12 продолжительностью 24 рабочих дня после каждых трех лет. Перечень работ, профессий и должностей, которые дают право рабочим и служащим, занятым на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве, на получение ежегодного дополнительного отпуска за непрерывный стаж работы изложен в приложении N 1 к постановлению Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС N 330/П-12.

Государственным служащим дополнительные отпуска за непрерывный стаж работы предоставляются на основании статьи 18 Федерального закона РФ от 31 июля 1995 года N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации". При этом продолжительность дополнительного отпуска за выслугу лет устанавливается федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации (например, для г. Москвы - статьей 29 Закона г. Москвы от 29 октября 1997 года N 43 "О государственной службе города Москвы" в зависимости от группы государственной должности и стажа государственной службы).

Отпуска за ненормированный рабочий день предоставляются на основании положений коллективных договоров администрации организации с трудовым коллективом или непосредственно по условиям заключенных трудовых договоров.

Основанием для разработки организациями перечней должностей, работа по которым дает право на получение отпуска за ненормированный рабочий день, являются внутриведомственные перечни, разработанные соответствующими Министерствами и ведомствами РФ. Так, организации и учреждения Минздрава России используют Перечень, утвержденный приказом Минздрава СССР от 28 июня 1989 года N 384.

В свою очередь, внутриведомственные Перечни при их разработке должны учитывать положения, содержащиеся в постановлении НКТ СССР от 13 февраля 1928 года N 106 "О работниках с ненормированным рабочим днем", в котором приведен общий перечень категорий работников, для которых может вводиться ненормированный рабочий день. Положения постановления N 106 вправе использовать и коммерческие организации.

Продолжительность отпусков за ненормированный рабочий день согласно Правилам об отпусках составляет не более 12 рабочих дней.

Отпуск в полной мере присоединяется к основному отпуску продолжительностью не менее 24 рабочих дней, в связи с чем при увольнении работников, которым установлен ненормированный рабочий день, и компенсация такого режима работы производится в форме предоставления дополнительного отпуска, они имеют полное право на получение компенсации за неиспользованные в рабочем году дни такого отпуска.

Продолжительность дополнительных отпусков за работу в отдаленных местностях (районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) определяется в соответствии со статьей 14 Закона РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции изменений и дополнений) и составляет:

- в районах Крайнего Севера - 21 рабочий день;

- в приравненных к ним местностях - 14 рабочих дней;

- в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате - 7 рабочих дней.

Дополнительные отпуска предоставляются в том числе и гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, а также другим гражданам, на которых распространены положения Закона РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции изменений и дополнений).

Порядок соединения (суммирования) отпусков

Согласно статье 67 КЗоТ РФ порядок исчисления продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, состоящего из ряда основных отпусков, основного и дополнительного отпуска, определяется действующим законодательством.

В соответствии с письмом Минтруда РФ от 19 сентября 1996 года N 2076-KB "О порядке суммирования дополнительных отпусков" дополнительные отпуска могут предоставляться организациями сверх основного отпуска с учетом производственных и финансовых возможностей, что вместе с тем не позволяет однозначно определить источник покрытия затрат на оплату ежегодного отпуска, превышающего 24 рабочих дня.

Решить данный вопрос можно, обратившись к решениям судебных органов.

Согласно постановлению Президиума Верховного Суда РФ от 18 мая 1994 года и Решения Верховного Суда РФ от 10 июня 1996 года N ГКПИ 96-61 все дополнительные отпуска в обязательном порядке должны присоединяться к отпуску в 24 рабочих дня. В противном случае они не достигают своего назначения и смысл предоставления дополнительного отпуска утрачивается.

Более подробно вопрос определения продолжительности ежегодных отпусков рассмотрен в постановлении Президиума Верховного Суда РФ от 14 января 1998 года "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за второе полугодие 1997 года", согласно которому порядок предоставления и продолжительности ежегодного дополнительного отпуска может устанавливаться непосредственно в законодательном акте, предусматривающем его предоставление определенной категории работников или в положениях, разрабатываемых самостоятельно предприятиями.

Если дополнительный отпуск предоставляется работникам организации на основании локального акта организации, то в таком случае все вопросы, связанные с его предоставлением и продолжительностью, регулируются организацией, принявшим этот акт исходя из своих финансовых и производственных возможностей.

Отпуска же установленные непосредственно в законодательных актах должны предоставляться гражданам, на которых распространяется действие таких документов, установивших основания предоставления этих отпусков, в безусловном порядке и в пределах определенной ими продолжительности.

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что во всех случаях общая продолжительность отпусков, за которые подлежит выплате средний заработок работникам определяется соединением всех ежегодных основных и дополнительных отпусков.

Различается же только порядок определения источника покрытия расходов в зависимости от того, предусмотрен отпуск законодательными актами или же локальными актами организации.

Пример N 2

Работник организации согласно действующему законодательству имеет право на следующие отпуска:

ежегодный основной отпуск согласно КЗоТ РФ - 24 рабочих дня;

ежегодный основной отпуск согласно коллективному договору - 4 рабочих дня;

дополнительный отпуск за работу во вредных условиях труда согласно действующему законодательству - 6 рабочих дней;

дополнительный отпуск за стаж работы в организации согласно коллективному соглашению между администрацией и трудовым коллективом - 6 календарных дней.

Всего продолжительность отпуска составит 34 рабочих дня (24 + 4 + 6) и 6 календарных дней.

В том случав, если продолжительность одного (одних) из отпусков установлена в рабочих днях, а другого (других) в календарных днях, рабочие дни в календарные или наоборот календарные дни в рабочие не переводятся, а продолжительность общего отпуска устанавливается отдельно в рабочих и календарных днях.

До настоящего времени при увольнении работников, совершивших в текущем рабочем году прогул, продолжительность отпуска исчислялась за минусом дней прогула, но из расчета отпуска продолжительности не менее 24 рабочих дня (постановление Минтруда РФ от 8 февраля 1993 года N 18 "Об утверждении разъяснения "О порядке уменьшения ежегодного оплачиваемого отпуска за прогул").

Постановлением Минтруда РФ от 1 февраля 2001 года N 12 в связи с решением Верховного Суда РФ от 8 декабря 2000 года постановление Минтруда РФ от 8 февраля 1993 года N 18 отменено, в связи с чем ежегодный оплачиваемый отпуск не может быть уменьшен на число дней прогула (в том числе и если продолжительность ежегодного отпуска превышает 24 рабочих дня).

Порядок предоставления отпусков

Отпуска предоставляются работникам в любое время в течение всего года в порядке очереди, устанавливаемой по соглашению между работодателем (администрации организации) и трудовым коллективом (профсоюзным органом).

При этом отпуск может предоставляться как последовательно одним работникам за другими, так и одновременно отдельным группам работников.

Очередность предоставления отпуска определяется графиком, утверждаемым не позднее 5 января очередного года.

При формировании графика необходимо учитывать, что отпуска не должны обязательно приурочиваться к 1-му или 15-му числу каждого месяца, а могут распределяться по возможности равномерно в течение всего месяца (пункт 11 Правил о предоставлении отпусков).

Отступление от утвержденного графика может иметь место только в случае неожиданной приостановки работ в организации или в отдельных ее структурных подразделениях (вследствие аварии, стихийного бедствия и т.п.). В таких случаях по соглашению между работодателем (администрацией организации) и трудовым коллективом (профсоюзным органом) допускается переносить время начала отпуска всем или некоторым группам работников на время приостановки работ.

Во всех случаях работодатель обязан уведомить каждого из работников о времени начала и окончания его отпуска (пункт 16 Правил предоставления отпусков). Уведомление производится не позднее чем за 15 дней путем вывешивания соответствующих объявлений в цехах, отделах и других местах работы. Работники, получающие отпуска в индивидуальном порядке (в том числе при перенесении отпусков), должны быть предупреждены путем письменного извещения. Если по согласованию отпуск предоставляется группе работников вне очереди вследствие производственной аварии, стихийного бедствия и т.п. причинам, уведомление работников о времени их отпуска должно быть произведено не позднее чем за два дня до начала отпуска.

В соответствии со статьей 71 КЗоТ РФ отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении одиннадцати месяцев непрерывной работы в данной организации.

До истечения первых одиннадцати месяцев работы отпуска могут быть предоставлены:

беременным женщинам, которые могут присоединять ежегодный отпуск к отпуску по беременности и родам (статья 71 КЗоТ РФ);

работникам моложе 18 лет, так как отпуск им предоставляется в любое удобное для них время (статья 71 КЗоТ РФ);

работникам, обучающимся в учебных заведениях, так как у них отпуск присоединяется к учебному отпуску для сдачи сессии, выполнения лабораторных работ (статья 192 КЗоТ РФ);

мужчинам, жены которых находятся в отпуске по беременности и родам, которые вправе приурочивать свои отпуска к отпуску жены (пункт 7 постановления Верховного Совета СССР от 10 апреля 1990 N 1420-1 "О неотложных мерах по улучшению положения женщин, охране материнства и детства, укреплению семьи");

лицам, уволенным с предприятий, учреждений, организаций в связи с проведением мероприятий по сокращению численности или штата работников, а также в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, которым отпуск может быть предоставлен независимо от времени работы на новом месте работы (пункт 13 постановления Совмина и ВЦСПС от 22 декабря 1988 года N 16 "Об обеспечении эффективной занятости населения, совершенствования системы трудоустройства и усилении гарантий для трудящихся");

совместителям, которым отпуск должен быть предоставлен с отпуском по основной работе (пункт 6 Положения об условиях работы по совместительству, утвержденного постановлением Госкомтруда, Минюста и ВЦСПС от 9 марта 1989 года N 81/604-К-3/6-84);

работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев; мужчинам - при рождении в семье ребенка (статья 71 КЗоТ РФ в редакции Федерального закона РФ от 30 апреля 1999 года N 84-ФЗ);

в других, предусмотренных законодательством случаях.

Работникам, переведенным из одной организации в другую, отпуск может быть предоставлен до истечения одиннадцати месяцев после перевода, при условии, что общая продолжительность работы в текущем рабочем году до перевода и после перевода составляет не менее 11 месяцев.

Кроме того, до истечения первых одиннадцати месяцев непрерывной работы отпуск может предоставляться:

работникам организаций, только что начавшим свою деятельность, - в таком случае для обеспечения нормального производственного процесса порядок предоставления отпусков регулируется графиком, утверждаемым по факту найма основной категории работников;

вновь принятым на работу работникам образовательных учреждений, которым отпуск предоставляется в период летних каникул для обеспечения нормальной образовательной деятельности учреждения.

Отпуска же за второй и последующие годы работы (так называемые рабочие годы) в соответствии со статьей 71 КЗоТ РФ может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

При этом если отпуск предоставляется до истечения одиннадцати месяцев непрерывной работы в соответствующем рабочем году, то считается, что отпуск предоставлен "авансом".

В стаж работы, дающий право на отпуск, в соответствии со статьей 72 КЗоТ РФ включаются:

фактически проработанное время;

время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (в том числе время оплаченного вынужденного прогула при неправильном увольнении или переводе на другую работу и последующем восстановлении на работе);

время, когда работник фактически не работал, но сохранял за собой место работы (должность) и получал пособие по государственному социальному страхованию, за исключением частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

другие периоды времени, предусмотренные законодательством.

В связи с этим следует отметить тот факт, что отпуска без сохранения заработной платы, предоставленные работнику, могут включаться в стаж работы только по усмотрению работодателя и только в том случае, если предоставление отпусков предусмотрено действующим законодательством или положениями коллективного договора. Исходя же из обычной практики отпуска без сохранения заработной платы не включаются в стаж работы для предоставления отпуска.

Стаж работы для исчисления ежегодного отпуска определяется за соответствующий рабочий год.

Первый рабочий год исчисляется со дня поступления на работу в данную организацию, а последующие - со дня, следующего за днем окончания предыдущего рабочего года. Например, если работник поступил на работу 17 мая 2000 года, то первый рабочий год представляет собой календарный отрезок с 17 мая 2000 года по 16 мая 2001 года, второй рабочий год, за который подлежит предоставлению следующий ежегодный отпуск - с 17 мая 2001 года по 16 мая 2002 года.

За первый рабочий год по новому месту работы отпуск предоставляется после того, как работник отработает 11 месяцев (за исключением отдельных категорий, определенных законодательством), а за второй и последующий может предоставляться в любое время после начала соответствующего рабочего года, и при этом считается, что отпуск предоставлен "авансом".

Если в рабочем году работник не работал по основаниям, не включаемым в стаж работы для предоставления отпуска, пределы рабочего года переносятся.

Пример N 3

Работник поступил на работу 17 августа 1999 года.

За рабочий год с 17 августа 1999 года по 16 августа 2000 года отпуск использован.

В пределах следующего рабочего года с 17 августа 2000 года по 16 августа 2001 года работник с 12 февраля по 31 марта 2001 года находился в отпуске без сохранения заработной платы, не предусмотренном действующим законодательством или положениями коллективного (трудового) договора.

В связи с тем, что продолжительность такого рода отпуска без сохранения заработной платы не включается в стаж работы, дающего право на отпуск, рабочий год подлежит перенесению на 48 календарных дней (с 12.02. по 31.03) с 17 августа 2001 года по 3 октября 2001 года, а следующий рабочий год будет исчисляться с 4 октября 2001 года по 3 октября 2002 года.

Расчет среднего заработка за отпуск

Расчет среднего заработка за отпуск в настоящее время производится согласно "Порядку исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах" (далее по тексту - Порядок), утвержденного постановлением Минтруда РФ от 17 мая 2000 года N 38.

Для того, чтобы исчислить средний заработок за отпуск, необходимо:

1) определить расчетный период, в качестве которого могут быть использованы три или двенадцать календарных месяцев, предшествующих дате начала отпуска;

2) определить сумму заработной платы, начисленной в расчетном периоде и ранее, которая учитывается при исчислении среднего заработка;

3) правильно выбрать вариант расчета среднедневного (среднечасового) заработка, который различается для оплаты отпусков для работников с суммированным и поденным учетом рабочего времени;

4) исчислить среднедневной (среднечасовой) заработок;

5) определить количество дней (часов), подлежащих оплате;

6) исчислить сумму среднего заработка путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество оплачиваемых дней отпуска (часов, приходящихся на время отпуска).

Расчетный период в двенадцать месяцев используется организациями в обязательном или добровольном порядке.

В обязательном порядке расчетный период в двенадцать месяцев используется для расчета среднего заработка, если в общеустановленном расчетном периоде в три месяца работник не отработал хотя бы один определенный графиком рабочий день по причине прогула, участия в проводимой забастовке, а также по иным причинам, отличным от (пункт 11 Порядка):

отсутствия на работе в связи с простоем не по вине работника из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

нахождения в основных, дополнительных и учебных отпусках, служебных командировках, а также в других случаях, когда работнику в соответствии с действующим законодательством выплачивается или сохраняется средний заработок;

получения пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам;

нахождения работника, воспитывающего ребенка-инвалида, в дополнительных оплачиваемых выходных днях на основании статьи 163-1 КЗоТ РФ;

нахождения в отпуске без сохранения заработной платы на основании статьи 76 КЗоТ РФ (при этом такой отпуск может предоставляться не только в случаях, специально предусмотренных действующим законодательством или локальными актами, принятыми непосредственно в организации, но и любое достигнутое согласие между работником и работодателем об отсутствии на работе без полной или частичной оплаты является предоставленным отпуском без сохранения заработной платы);

невозможности работы по причине проводимой забастовки, при условии, если работник сам не участвует в ней;

отсутствия на работе в других случаях, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Во всех остальных случаях расчетный период в три или двенадцать месяцев для расчета среднего заработка отдельным категориям работников или непосредственно каждому работнику используется в зависимости от принятых условий оплаты труда в организации.

При этом для использования расчетного периода в двенадцать месяцев администрации следует согласовать данный вопрос с трудовым коллективом (отдельными работниками) и зафиксировать данное обстоятельство в соответствующих актах (коллективном или трудовом договоре, положении по оплате труда, приказе по организации и т.п.).

Если такое согласование не произведено, может быть использован только расчетный период в три календарных месяца, предшествующих дате начала отпуска.

Пример N 4

Работник организации уходит в отпуск с 18 июня 2001 года.

Для расчета среднего заработка могут быть использованы:

- расчетный период в три календарных месяца - с 1 марта по 31 мая 2001 года;

- расчетный период в двенадцать месяцев - с 1 июня 2000 года по 31 мая 2001 года.

Если же в период с 1 марта по 31 мая 2001 года работник отсутствовал хотя бы один рабочий день по причине прогула или участия в проводимой в организации забастовке, то расчетный период в 12 месяцев с 1 июня 2000 года по 31 мая 2001 года должен быть использован в обязательном порядке.

Бюджетные учреждения вправе использовать при расчете среднего заработка в отношении всех или отдельных категорий своих работников расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих дню начала отпуска, только по согласованию с Минтрудом РФ.

При этом, если в общеустановленном расчетном периоде в три календарных месяца работник хотя бы один рабочий день отсутствовал по причине прогула или участия в проводимой забастовке, то используется расчетный период в двенадцать месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.

Если работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее времени, равного используемому расчетному периоду, то в качестве расчетного периода принимается время со дня приема на работу до 1-го числа месяца, с которым связано исчисление среднего заработка.

При этом в случае обязательного использования расчетного периода в двенадцать месяцев, расчетным периодом для исчисления заработка является количество полных месяцев (с 1-го до 1-го числа), проработанных в данной организации до наступления события (пункт 11 Порядка).

Пример N 5

Из примера N 4 работник принят на работу с 9 апреля 2001 года.

В качестве расчетного периода для расчета среднего заработка должно быть принято время с 9 апреля 2001 года по 31 мая 2001 года.

При этом если в расчетном периоде работник совершил прогул иди участвовал в проводимой забастовке, то в качестве расчетного периода принимается время с 1 по 31 мая 2001 года, то есть только полное количество месяцев.

Если работник в расчетном периоде не имел учитываемого заработка или из расчетного периода полностью исключалось время по уважительным основаниям (они определены пунктом 11 Порядка и перечислены выше), средний заработок в соответствии с пунктом 8 Порядка определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный установленному расчетному периоду с последующей индексацией полученного среднего заработка в установленном порядке.

Пример N 6

Работник уходит в отпуск с 18 июня 2001 года.

В расчетном периоде с 1 марта по 31 мая 2001 года работник болел, о чем им был представлен листок нетрудоспособности.

В этом случае для расчета среднего заработка должен быть использован расчетный период в три месяца, предшествующих марту месяцу - т.е. с 1 декабря 2000 года по 28 февраля 2001 года.

Если работник в расчетном периоде и до него не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события.

Пример N 7

Работник организации принят в порядке перевода с другого предприятия с 4 июня 2001 года.

С 18 июня 2001 года ему предоставлен ежегодный отпуск исходя из того, что время работы в данном рабочем году до перевода и после перевода уже составило 11 месяцев.

Средний заработок должен быть исчислен исходя из заработной платы, полученной в новой организации с 4 июня по 17 июня 2001 года.

В случае, когда работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, начисленные в расчетном периоде в пользу работника, перечень которых предусмотрен приложением к постановлению Минтруда РФ от 17 мая 2000 года N 38.

При этом в ряде случаев при исчислении среднего заработка учитываются также и выплаты, начисленные до или после расчетного периода (единовременное вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь).

Так, вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления. В случае же, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Премии, начисленные в расчетном периоде, учитываются в соответствии с пунктом 12 Порядка в следующем порядке:

ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

за периоды работы, превышающие один месяц - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Суммы материальной помощи учитываются согласно пункту 13 Порядка.

Так, для работников бюджетных учреждений учитывается только материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников (то есть та материальная помощь, которая определена внутриведомственными нормативными актами или положениями, разработанными внутри самого учреждения). Такие суммы учитываются при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.

Пример N 8

Работник бюджетного учреждения уходит в отпуск с 6 июня 2001 года. Приказ об убытии в отпуск подписан 4 июня, этим же приказом работнику предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску в размере 2400 руб. (согласно положению по оплате труда каждый работник учреждения имеет право на получение материальной помощи к отпуску или в иных случаях по заявлению работника).

Несмотря на то, что материальная помощь начислена не в расчетном периоде (1.03.2001 - 31.05.2001), а после него, она учитывается при исчислении среднего заработка в размере 200 руб. (2 400 руб. : 12) за каждый месяц расчетного периода.

Для работников других организаций в соответствии с пунктом 13 Порядка при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока его предоставления, оказываемая всем или большинству работников на основании приказа по организации, но только начисленная в расчетном периоде.

Пример N 9

Работник не бюджетной организации уходит в отпуск с 18 июня 2001 года. В расчетном периоде (1.03.2001 - 31.05.2001) по заявлению работника ему на основании приказа по организации и коллективного договора (которым предусмотрена выплата помощи всем работникам организации один раз в год) 16 апреля оказана материальная помощь в размере 2 800 руб.

Так как материальная помощь начислена в расчетном периоде, то она учитывается при начислении среднего заработка за отпуск в размере 233 руб. 33 коп. за полностью отработанный месяц расчетного периода.

Если бы материальная помощь была начислена до 1 марта 2001 года или в июне 2001 года до даты начала отпуска, то она бы не учитывалась при исчислении среднего заработка за отпуск.

В том случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

В соответствии с пунктом 5 Порядка размер среднедневного заработка для оплаты ежегодных основных и дополнительных отпусков, а также учебных отпусков, исчисляется в следующем порядке:

- при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, - путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

- при оплате отпуска, установленного в календарных днях, - путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.

В том случае, если расчетный период (или его отдельные месяцы) отработан неполностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.

При этом, если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1-5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются по графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях и по календарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях следующим образом:

Количество отработанных дней	Количество пересчитанных дней при предоставлении отпуска в рабочих днях	Количество пересчитанных дней при предоставлении отпуска в календарных днях
1 день	6 : 5 = 1,2 дня	7 : 5 = 1,4 дня
2 дня	(6 : 5) х 2 = 2,4 дня	(7 : 5) x 2 = 2,8 дней
3 дня	(6 : 5) x 3 = 3,6 дней	(7 : 5) x 3 = 4,2 дня
4 дня	(6 : 5) x 4 = 4,8 дней;	(7 : 5) x 4 = 5,6 дня
5 дней	(6 : 5) x 5 = 6 дней	(7 : 5) x 5 = 7 дней

Сумма же среднего заработка определяется путем умножения исчисленного среднедневного заработка на установленную продолжительность отпуска.

При этом если работнику один из отпусков предоставляется в рабочих днях, а другой в календарных днях, то для определения общей суммы среднего заработка за очередной отпуск необходимо рассчитать отдельно среднедневной заработок для оплаты отпуска, продолжительность которого выражена в рабочих днях, и отдельно среднедневной заработок для оплаты отпуска, продолжительность которого выражена в календарных днях. После этого по каждому из отпусков на основе исчисленных среднедневных заработков определяются раздельные суммы среднего заработка, которые суммируются в целях определения общей суммы среднего заработка за отпуск.

Во всех случаях при определении среднего заработка исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации.

Пример N 10

Работник организации уходит в основной отпуск продолжительностью в 24 рабочих дня с 18 июня 2001 года.

В расчетном периоде (1.03.2001 - 31.05.2001) работнику начислено:

оклад, постоянные доплаты, надбавки - 6400 руб.;

ежемесячные премии по итогам деятельности организации за март - 1200 руб.;

за апрель - 900 руб.; за май - 1000 руб.,

ежеквартальная премия по итогам деятельности за 2-й квартал - 1200 руб.

Кроме того, в январе 2001 года работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2000 год в размере 2400 руб.

Расчетный период работником отработан полностью.

Для расчета среднего заработка следует:

1. Определить размер учитываемых выплат - 11300 руб., в том числе:

постоянные выплаты - 6400 руб.;

ежемесячные премии - 3100 руб.;

ежеквартальная премия - по 400 руб. (1200 руб.:3) за каждый месяц расчетного периода, всего - 1200 руб. (400 руб. х 3 месяца);

вознаграждение по итогам работы за год - по 200 руб. (2400 руб.:12 месяцев) за каждый месяц расчетного периода, всего - 600 руб. (200 руб. х З мес.).

2. Определить число отработанных работником дней в расчетном периоде по графику шестидневной рабочей недели - 75 дней, в том числе:

за март - 26 дней;

за апрель - 25 дней;

за май - 24 дня.

3. Исчислить размер среднедневного заработка - 150 руб. 67 коп. (11300 руб.:75 дней).

4. Исчислить сумму среднего заработка за отпуск - 3616 руб. 08 коп. (150 руб. 67 коп. х 24 дня отпуска).

Пример N 11

Из примера N 10 работнику предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Для расчета среднего заработка следует:

1. Определить размер учитываемых выплат - 11300 руб.

2. Определить число календарных дней в расчетном периоде, приходящихся на отработанное работником время, исключая праздничные дни - 88 дней, в том числе:

за март - 30 дней;

за апрель - 30 дней;

за май - 28 дней.

3. Исчислить размер среднедневного заработка - 128 руб. 41 коп. (11300 руб. : 88 дней).

4. Исчислить сумму среднего заработка за отпуск - 3595 руб. 48 коп. (128 руб. 41 коп. х 28 календарных дней отпуска).

Пример N 12

Агент компании, оплата труда которого основана на комиссионном вознаграждении от объема продаж, уходит в ежегодный отпуск с 25 июня 2001 года продолжительностью 24 рабочих дня.

Для расчета среднего заработка агенту используется расчетный период 12 месяцев, предшествующих дате начала отпуска.

В расчетном периоде (1.06.2000 - 31.05.2001) начислено и отработано:

Месяц расчетно- го периода	Количество отработанных рабочих дней по графику пятидневной рабочей неде- ли (дней)	Количество рабочих дней по графику (пятидневная рабочая неде- ля) (дней)	Количество рабочих дней по графику (шестидневная рабочая неде- ля) (неделя)	Учитываемая заработная плата (руб- лей)
июнь 2000	21	27	25	4300
июль 2000	21	21	26	3500
август 2000	23	23	27	4000
сентябрь 2000	15*(1)	21	26	3700
октябрь 2000	22	22	26	5000
ноябрь 2000	21	21	25	3700
декабрь 2000	20	20	25	5200
январь 2001	20	20	24	4300
февраль 2001	20	20	24	3700
март 2001	21	21	26	4700
апрель 2001	12*(2)	21	25	4300
май 2001	20	20	24	4500
Всего	236	251	303	50900

Для исчисления среднего заработка следует:

1) определить сумму учитываемых выплат - 53157 руб. 15 коп., в том числе:

- комиссионное вознаграждение - 50900 руб.;

- вознаграждение по итогам работы за год за полностью отработанные десять месяцев расчетного периода - 2000 руб. (2400 руб. : 12 месяцев х 10 месяцев);

- вознаграждение по итогам работы за год за неполностью отработанный сентябрь 2000 года - 142 руб. 86 коп. (2400 руб. : 12 месяцев : 21 день по графику х 15 отработанных дней);

- вознаграждение по итогам работы за год за неполностью отработанный апрель 2001 года - 114 руб. 29 коп. (2400 руб. : 12 месяцев : 21 день по графику х 12 отработанных дней);

2) определить количество отработанных дней в расчетном периоде по календарю шестидневной рабочей недели - 285 дня, в том числе:

- за 10 полностью отработанных месяцев расчетного периода - 252 дня (303 дня - 26 дней сентября 2000 года - 25 дней апреля 2001 года);

- за неполностью отработанный сентябрь месяц 2000 года - 18,8 дней (26 дней - 6 х 1,2);

- за неполностью отработанный апрель месяц 2001 года - 14,2 дня (25 дней - 9 х 1,2);

3) рассчитать размер среднедневного заработка - 186 руб. 52 коп. (53 157 руб. 15 коп. : 285 дня);

4) определить сумму среднего заработка за отпуск - 4476 руб. 48 коп. (186 руб. 52 коп. х 24 дня отпуска).

Для исчисления среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, который рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы работника, приходящихся на отработанное время. В свою очередь размер среднего заработка в каждом конкретном случае определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Следует обратить внимание на то, что если в каком-либо месяце расчетного периода работником, находящимся на суммированном учете рабочего времени, отработано больше, чем норма рабочих часов исходя из максимальной продолжительности рабочей недели, то при исчислении среднего заработка принимается норма рабочих часов.

Пример N 13

Работник организации (суммированный учет рабочего времени) уходит в отпуск с 18 июня 2001 года продолжительностью 24 рабочих дня.

В расчетном периоде (1.03.2001 - 31.05.2001 г.) работник отработал и ему начислено:

Месяц расчетного периода	Количество отра- ботанных рабочих часов по графику (часов)	Количество рабо- чих часов по гра- фику (40-часовая рабочая неделя) (часов)	Учитываемая зара- ботная плата (руб.)
Март 2001 года	168	167	4500
Апрель 2001 года	143*(3)	167	4200
Май 2001 года	162	159	4800
Всего	473	493	13500

Для расчета среднего заработка следует:

1) Определить сумму учитываемых выплат - 13500 руб.

2) Определить количество отработанных часов в расчетном периоде, принимаемых для расчета среднего заработка за отпуск - 469 часов, в том числе:

- за март 2001 года - 167 часов;

- за апрель 2001 года - 143 часа;

- за май 2001 года - 159 часов.

3) Рассчитать среднечасовой заработок - 28 руб. 78 коп. (13500 руб. : 469 часа).

4) Определить сумму среднего заработка за отпуск - 4604 руб. 80 коп. (28 руб. 78 коп. х 160 часов), где 160 часов - количество рабочих часов по графику, приходящихся на дни отпуска с 18 июня по 14 июля 2001 года.

При исчислении среднего заработка за отпуск необходимо также учитывать порядок проведения индексации в случае, если в организации повышаются тарифные ставки (оклады, вознаграждение государственного служащего).

Если повышение ставок (оклада, вознаграждения) произошло в пределах расчетного периода - повышению подлежат ставки (оклады, вознаграждение), а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению отрезок времени (пункт 7 Порядка).

Пример N 14

Работник организации уходит в отпуск сроком на 24 рабочих дня с 25 июня по 21 июля 2001 года.

Расчетный период в три месяца с 1.03.2001 по 31.05.2001 отработан полностью и работнику начислено 4700 руб. (в том числе по месяцам: март - 1400 руб.; апрель - 1500 руб.; май - 1800 руб.).

С 1 мая 2001 года в организации произведено повышение окладов в 1,2 раза.

Для расчета среднего заработка следует:

7. Определить сумму учитываемых выплат, увеличив на коэффициент повышения ставок заработок за март и апрель 2001 года - 5280 руб. (1400 руб. + 1500 руб.) x 1,2 + 1800 руб.).

2. Определить количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, отработанных в расчетном периоде - 75 дней (март - 26; апрель - 25, май - 24).

3. Рассчитать сумму среднедневного заработка - 70 руб. 40 коп. (5280 руб. : 75 дней).

4. Рассчитать сумму среднего заработка за отпуск - 1689 руб. 60 коп. (70 руб. 40 коп. х 24 дня).

Если повышение ставок (оклада, вознаграждения) произошло после расчетного периода до дня наступления события - повышению подлежит средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода.

Пример N 15

Из примера N 14 повышение ставок произведено с 1 июня 2001 года.

В данном случае средний заработок определяется исходя из данных расчетного периода, с дальнейшим увеличением на коэффициент повышения:

1. Средний заработок - 1504 руб. (4700 руб. : 75 дней х 24 дня отпуска).

2. Индексация сумм среднего заработка - 1804 руб. 80 коп. (1504 руб. х 1,2).

Если повышение ставок (оклада, вознаграждения) произошло в период действия события, то повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения ставок (окладов, вознаграждения) до окончания события.

Пример N 16

Из примера N 14 повышение ставок на предприятии произведено с 1 июля 2001 года, то есть в то время, когда работник находился в отпуске - 62 руб. = 66 коп. индексации подлежит часть среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на июль месяц (1.07. - 21.07.), а именно 18 дней отпуска.

При убытии в отпуск средний заработок за отпуск составил 1504 руб. (при среднедневном заработке в 62 руб. 66 коп. (4700 руб. : 75 дней).

Для проведения индексации среднего заработка следует:

1) Рассчитать сумму среднего заработка за дни июля 2001 года - 1127 руб. 88 коп. (62 руб. 66 коп. х 18 дней отпуска).

2) Рассчитать сумму доплаты к ранее выплаченному среднему заработку - 225 руб. 58 коп. (1127 руб. 88 коп. х 20%).

Порядок перенесения отпусков

Очередной или дополнительный отпуск могут быть перенесены на другой срок или продлены в следующих случаях (статья 74 КЗоТ РФ; пункт 17 Правил предоставления отпусков):

- при временной нетрудоспособности работника;

- при выполнении работником государственных или общественных обязанностей;

- в случае ареста работника;

- в случае, если работодатель (администрация организации) не уведомили своевременно работника о времени начала его отпуска;

- в случае, если работодатель не обеспечил своевременную выплату работнику среднего заработка за отпуск до его начала.

Работодатель имеет право потребовать от работника представления документов, доказывающих невозможность использования отпуска в назначенное время.

Если причины, мешающие работнику уйти в отпуск, наступили до его начала, то новый срок отпуска определяется по соглашению работодателя с работником.

Если же эти причины наступили во время пребывания работника в отпуске, то срок возвращения из отпуска автоматически удлиняется на соответствующее количество дней, причем работник обязан немедленно уведомить об этом нанимателя.

Эти дни оплачиваются работодателем в случае, если по закону или по договору он обязан был выплатить заработную плату работнику за время продления отпуска (время исполнения государственной или общественной обязанности, за время ареста и т.п.).

В соответствии со статьей 75 КЗоТ РФ замена отпуска денежной компенсаций не допускается, за исключением случаев увольнения работника, не использовавшего своего права на отпуск.

Это означает, что отпуска должны предоставляться ежегодно в установленный графиком срок. В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, в соответствии со статьей 74 КЗоТ РФ допускается с согласия работника и по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск за каждый рабочий год продолжительностью не менее 6 рабочих дней должен быть использован не позднее, чем в течение одного года после наступления права на отпуск, а оставшаяся часть неиспользованного отпуска может быть присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Во всех случаях запрещается непредоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление отпуска работникам моложе 18 лет и работникам, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда.

В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в иных отдаленных местностях, в пределах которых действуют положения Закона РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции изменений и дополнений), допускается полное или частичное соединение отпусков, но не более чем за два года. При этом время, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно, один раз в два года не засчитывается в счет отпуска, то есть предоставляется сверх продолжительности отпуска.

Досрочный отзыв работников из отпуска допускается только с его согласия.

Так как действующим законодательством не предусмотрено право администрации организации отзывать работников из отпуска, то отказ работника от выполнения такого распоряжения администрации нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины (пункт 31 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22 декабря 1992 года N 16 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства при разрешении трудовых споров").

Если же работник не возражает выйти на работу досрочно, необходимо внести изменения в график отпусков, предусмотрев использование работником оставшейся части отпуска. Неиспользованная часть отпуска либо предоставляется в данном рабочем году, либо, в порядке исключения с соблюдением требований статьи 74 КЗоТ РФ присоединяется к отпуску за следующий рабочий год.

Отзыв работника из отпуска оформляется соответствующим приказом, в котором указывается время, когда работнику будет предоставлена оставшаяся часть отпуска.

Если работник отзывается из отпуска, необходимо произвести следующие последовательные действия:

- произвести перерасчет отпускных из расчета фактического количества дней, проведенных в отпуске;

- со дня начала работы производить начисление заработной платы по установленным в организации системам и формам оплаты труда;

- выплаченные суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска засчитать в счет начисленной заработной платы за отработанное время;

- при представлении работнику неиспользованной части отпуска впоследствии, расчет среднего заработка производится в общеустановленном порядке уже с использованием нового расчетного периода.

Пример N 17

Работнику организации предоставлен отпуск продолжительностью 24 рабочих дня с 25 июня по 21 июля 2001 года.

Среднедневной заработок для расчета среднего заработка составил 125 руб. 50 коп., а сумма среднего заработка за отпуск - 3012 руб. (125 руб. 50 коп. х 24 дня отпуска).

В производственных целях работник был вызван из отпуска, с чем он согласился.

Работник вышел на работу с 12 июля, не использовав 9 дней отпуска.

За отработанные в июле рабочие дни с 12 по 31 июля 2001 года работнику начислена заработная плата в сумме 3200 руб.

Для определения суммы, выплачиваемой на руки работнику за июль 2001 года, необходимо:

1) пересчитать сумму среднего заработка за фактически использованные 15 дней отпуска - 1882 руб. 50 коп. (125 руб. 50 коп. х 15 дней отпуска);

2) исчислить суммы заработной платы за фактически отработанные рабочие дни в июле 2001 года - 3200 руб.;

3) зачесть в счет начисленной заработной платы разницу в уже полученном на руки среднем заработке - 1129 руб. 50 коп. (3012 руб. - 1882 руб. 50 коп.);

4) определить сумму заработной платы, причитающейся к выплате на руки за июль 2001 года - 2070 руб. 50 коп. (3200 руб. - 1129 руб. 50 коп.).

В последующем при предоставлении оставшихся 9 дней отпуска, расчет среднего заработка производится исходя из нового расчетного периода по общеустановленным правилам.

Порядок разделения отпусков

В соответствии с пунктом 19 Правил предоставления отпусков разделение ежегодных отпусков (в том числе суммированных с дополнительными отпусками) допускается только по соглашению между работником и работодателем (администрацией организации).

Если такое соглашение не достигнуто, отпуск разделяться не может.

Наиболее распространенным является порядок разделения, при котором отпуск используется двумя периодами по 14 рабочих дней каждый.

Государственным служащим ежегодный отпуск предоставляется в порядке, установленном статьей 18 Федерального закона от 31 июля 1995 года N 119-ФЗ "Об основах государственной службы в Российской Федерации".

В частности, ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительный оплачиваемый отпуск суммируются и по желанию государственного служащего могут предоставляться по частям. При этом продолжительность одной части предоставляемого отпуска не может быть менее 14 календарных дней.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 27 декабря 2000 года N 151-ФЗ, которым внесены изменения в статью 251 КЗоТ РФ, регламентирующую порядок предоставления льгот в области труда для работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, по просьбе одного из работающих родителей (опекуна, попечителя) работодатель обязан предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск или его часть (не менее 12 рабочих дней) для сопровождения ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего в учреждения среднего или высшего профессионального образования, расположенные в другой местности. При наличии двух и более детей отпуск для указанной цели предоставляется один раз для каждого ребенка.

Соответствующие изменения также внесены и в Закон РФ от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Определение источников финансирования затрат
на оплату среднего заработка за отпуск

За счет средств, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пунктом 7 Положения о составе затрат, подлежат списанию расходы на оплату очередных и дополнительных отпусков, гарантированных работникам КЗоТ РФ и требованиями действующего законодательства.

В том случае, если какие-либо из отпусков гарантированы работникам положениями коллективных соглашений или непосредственно трудовых договоров между работодателем и работником, затраты на их оплату на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения относиться не могут.

В связи с этим за счет средств чистой прибыли организации относятся затраты на оплату:

- различного рода очередных и дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с коллективным трудовым договором (соглашением) между администрацией организации и трудовым коллективом (вид отпуска не гарантирован действующим законодательством);

- основных и дополнительных отпусков, предусмотренных действующим законодательством, но в пределах, превышающих законодательно установленную продолжительность.

Кроме того, из средств чистой прибыли должны быть списаны суммы среднего заработка за отпуск, приходящиеся на законодательно установленную продолжительность ежегодных отпусков, но исчисленные от сумм выплаты по оплате труда, покрываемые за счет средств, остающихся в распоряжении организации (например, суммы материальной помощи).

В том случае, если отпуска предоставляются работникам, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, затраты по оплате среднего заработка также относятся за счет средств чистой прибыли организации, так как их предоставление в таких случаях трудовым законодательством не предусмотрено.

Пример N 18

Работник организации уходит в отпуск с 18 июня 2001 года.

Продолжительность отпуска составляет 30 рабочих дней, из которых 24 рабочих дня - основной отпуск согласно действующему законодательству, 6 рабочих дней - дополнительный отпуск за выполнение особо сложных работ согласно коллективному договору.

В расчетном периоде, который отработан полностью, работнику начислено 9500 руб., в том числе материальная помощь - 1500 руб.

Среднедневной заработок за отпуск составит 126 руб. 67 коп, (9500 руб. : 75 дней по графику шестидневной рабочей недели в расчетном периоде), а сумма среднего заработка за отпуск - 3800 руб. 10 коп. (126 руб. 67 коп. х 30 дней отпуска).

При этом к сумме среднего заработка за отпуск относятся:

1) за счет средств чистой прибыли - на оплату среднего заработка за дополнительный отпуск, предоставляемый согласно коллективному договору - 760 руб. 02 коп. (126 руб. 67 коп. х 6 дней отпуска);

2) за счет средств чистой прибыли - на оплату среднего заработка за основной отпуск в 24 рабочих дня, исчисленного в части материальной помощи, приходящейся на расчетный период, и финансируемой за счет средств чистой прибыли:

сумма материальной помощи, приходящаяся на среднедневной заработок - 20 руб. (1500 руб. : 75 дней);

сумма среднего заработка за основной отпуск в 24 рабочих дня, исчисленная от материальной помощи, финансируемой за счет средств чистой прибыли - 480 руб. (20 руб. х 24 дня отпуска);

3) на себестоимость продукции (работ, услуг) - 2560 руб. 08 коп. ((3800 руб. 10 коп. - 760 руб. 02 коп. - 480 руб.) или (126 руб. 67 коп. - 20 руб.) х 24 дня отпуска)).

Отражение сумм среднего заработка в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как расходы будущих периодов, и в дальнейшем списываться в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Кроме того, пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организациями могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей, в том числе и на предстоящую оплату отпусков.

Требования законодательства о списании затрат на оплату среднего заработка за отпуск реализуются в следующем порядке.

Если положениями учетной политики организации предусмотрено создание на соответствующий год резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, все фактические затраты относятся за счет таких резервов, создаваемых путем равномерных отчислений в течение всего года за счет средств, относимых на издержки производства (обращения).

Пример N 19

Плановый фонд заработной платы работников основного производства организации на 2001 год составляет 1620000 руб., а с отчислениями на единый социальный налог и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 35,9% (единый налог - 35,6%; обязательное страхование - 0,3%) - 2201580 руб.

Плановый фонд на оплату отпусков на 2001 год составляет 140000 руб., а с отчислениями - 190260 руб.

Размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов составляет 11,7% (190260 руб. : 1620000 руб.).

За отчетный месяц организация начислила заработной платы в сумме 84000 руб. и среднего заработка за отпуск в сумме 23000 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи.

При использовании Плана счетов от 1 ноября 1991 года N 56:

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 84000 руб. - сумма начисленной заработной платы;

дебет счета 20 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам учета) - 30156 руб. (84000 руб. х 35,9%) - единый социальный налог с выплат по оплате труда (тариф 35,6%) и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф 0,3%, что соответствует 2 классу профессионального риска);

дебет счета 20 кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков" - 9828 руб. (84000 руб. x 11,7%) - ежемесячные отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков от фактических затрат на оплату труда;

дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков" кредит счета 70 - 23000 руб. - сумма начисленного среднего заработка за отпуск;

дебет счета 89, субсчет "Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков" кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам учета) - 8257 руб. (23000 руб. х 35,9%) - отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При использовании Плана счетов от 31 октября 2000 года N 94-н:

дебет счета 20 кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков" - 9828 руб. (84000 руб. х 11,7%) - ежемесячные отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков от фактических затрат на оплату труда;

дебет счета 96, субсчет "Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков" кредит счета 70 - 23000 руб. - сумма начисленного среднего заработка за отпуск;

дебет счета 96, субсчет "Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков" кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам учета) - 8257 руб. (23000 руб. х 35,9%) - отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если организация резервов предстоящих расходов на оплату отпусков не создает, а дни отпуска не приходятся на последующие месяцы, затраты на оплату такого отпуска могут быть отнесены напрямую на счета учета затрат и издержек.

Пример N 20

Работнику организации предоставлен отпуск с 3 мая по 31 мая 2001 года.

Сумма среднего заработка составила 3200 руб.

В бухгалтерском учете организации при начислении среднего заработка в мае 2001 года оформляется бухгалтерская запись (как при использовании Плана счетов 1991 года, так и при использовании Плана счетов 2000 года):

дебет счета 20 кредит счета 70 - 3200 руб. - сумма среднего заработка за отпуск;

дебет счета 20 кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам учета) - 1149 руб. (3200 руб. х 35,9%) - единый социальный налог с сумм среднего заработка и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В том случае, если организация не создает резерва на предстоящую оплату отпусков, а период отпуска конкретного работника приходится на несколько календарных месяцев, списание затрат должно производиться с использованием счета учета расходов будущих периодов.

Пример N 21

Организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Работнику предоставлен отпуск продолжительностью 24 рабочих дня с 21 мая по 18 июня 2001 года, при этом 10 дней отпуска приходится на май месяц, а 14 дней отпуска - на июнь месяц. Размер среднедневного заработка для расчета среднего заработка за отпуск составляет 160 руб.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие проводки:

дебет счета 20 кредит счета 70 - 1600 руб. (160 руб. х 10 дней отпуска) - средний заработок за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц май;

дебет счета 20 кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам учета) - 574 руб. (1600 руб. х 35,9%) - единый социальный налог и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на май;

дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" (при использовании Плана счетов 2000 года - дебет счета 97 "Расходы будущих периодов") кредит счета 70 - 2240 руб. (160 руб. х 14 дней отпуска) - средний заработок за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц;

дебет счета 31 (97) кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам учета) - 804 руб. (2240 руб. х 35,9%) - единый социальный налог и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц;

дебет счета 20 кредит счета 31 (97) - 3044 руб. (2240 руб. + 804 руб.) - списание в июне месяце затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, на затраты отчетного месяца.

В случае, если продолжительность отпуска приходится на три месяца, списание на затраты отчетного месяца производится в размере среднего заработка, приходящегося на текущий месяц.

В том случае, если какие-либо из сумм среднего заработка за отпуск подлежат списанию за счет средств чистой прибыли, в бухгалтерском учете при использовании Плана счетов 1991 года они относятся одним из двух следующих способов:

- на затраты производства, как расходы по обычным видам деятельности организации (пункты 5 и 8 ПБУ 10/99), но с дальнейшей корректировкой налогооблагаемой прибыли организации;

- за счет средств нераспределенной прибыли организации прошлых лет.

После перехода на План счетов 2000 года, все затраты на оплату среднего заработка за отпуск относятся на счета учета затрат с дальнейшей корректировкой налогооблагаемой прибыли.

Пример N 22

Из примера N 18 в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи.

При использовании Плана счетов от 1 ноября 1991 года N 56:

1 способ:

дебет счетов 20, 31, 89 кредит счета 70 - 3800 руб. 10 коп. - списаны затраты на оплату среднего заработка за отпуск (при этом на сумму в 1240 руб. 02 коп. (760 руб. 02 коп. + 480 руб.) производится корректировка налогооблагаемой прибыли);

2-ой способ:

дебет счетов 20, 31, 89 кредит счета 70 - 2560 руб. 08 коп. - списаны затраты по оплате среднего заработка за отпуск, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

дебет счета 88 кредит счета 70 - 1240 руб. 02 коп. (760 руб. 02 коп. + 480 руб.) - списаны затраты по оплате среднего заработка, не относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

При использовании Плана счетов от 31 октября 2000 года N 94-н:

дебет счетов 20, 97, 96 кредит счета 70 - 3800 руб. 10 коп. - списаны затраты на оплату среднего заработка за отпуск (при этом на сумму в 1240 руб. 02 коп. (760 руб. 02 коп. + 480 руб.) производится корректировка налогооблагаемой прибыли).

Начисление и уплата налогов со среднего заработка за отпуск

В соответствии с действующим налоговым законодательством суммы среднего заработка в полной мере учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц, а также единого социального налога (взноса). Кроме того, на суммы среднего заработка за отпуск начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 236 части второй НК РФ не должны учитываться при начислении единого социального налога (взноса) суммы среднего заработка, покрываемые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Уплата налога на доходы физических лиц с сумм выплачиваемого среднего заработка за отпуск в соответствии с пунктом 6 статьи 226 части второй НК РФ должно производиться не позднее дня фактического получения средств на выплату среднего заработка в учреждении банка.

Если выплата производится из средств выручки или иных средств, уплата налога производится не позднее следующего дня, следующего за днем фактической выплаты среднего заработка.

Уплата сумм единого социального налога в соответствии с пунктом 3 статьи 243 части второй НК РФ должна производиться в срок, установленный в организации для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Так, если средний заработок выплачивается 21 июня 2001 года, а ежемесячная выплата заработной платы в организации установлена 5 числа, то социальный налог с сумм среднего заработка должен быть перечислен не позднее 5 июля 2001 года.

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Остальное время (13.09. - 20.09) работник болел.

*(2) Остальное время (9.04. - 19.04) работник находился в командировке.

*(3) Остальные рабочие часы (24 часа) работник болел;

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Очередной и дополнительный отпуска. Порядок предоставления, расчет, налогообложение, отнесение затрат (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2001 г.)