Представительство иностранного юридического лица просит разъяснить порядок применения льготы по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет.
Налоговая инспекция ограничивает льготу до размера 1/5 части от убытка прошлых лет, то есть представительство может уменьшить прибыль отчетного года на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка. Однако, по нашему мнению, позиция налоговой инспекции является неправомерной, так как ограничение в размере одной пятой части полученного в предыдущем году убытка не содержится в самом Законе РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а упомянуто лишь в инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62, которая не распространяется на иностранные юридические лица?
В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Общие нормы, установленные Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", применяются в отношении всех плательщиков налога, поименованных в качестве таковых в Законе, в том числе и в отношении иностранных юридических лиц (иностранных организаций).
При этом термин "предприятие" (равно как и термины "организации", "налогоплательщики") используется в различных статьях Закона, устанавливающих общие нормы, для обобщенного обозначения всех категорий налогоплательщиков.
В качестве обобщающего обозначения всех категорий налогоплательщиков термин "предприятие" используется в ст. 6 Закона, устанавливающей льготы по налогу, нормы которой в полном объеме следует применять в отношении иностранных организаций.
Согласно п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Исходя из изложенного у иностранных организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годовой декларации о доходах), освобождается от налогообложения часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет. Таким образом, Законом Российс
