Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2001 г. N 03-12/12299
Вопрос: Организация заключила кредитный договор с банком.
В соответствии с п. 2 "с" Положения о составе затрат затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
При этом в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами и отражаются на счете "Прибыли и убытки".
1. На каком счете целесообразно учитывать расходы по оплате процентов банков - на счетах учета затрат или на счете "Прибыли и убытки"?
2. Вправе ли организация проценты по кредиту включить в себестоимость продукции (работ, услуг), если кредит брался на погашение задолженности комиссионера перед комитентом за реализуемые комиссионером товары (комиссионер участвует в расчетах)?
Ответ: 1. По вопросу отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения процентов по кредитам банка.
Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, при отражении хозяйственных операций в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
Пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено, что по полученным кредитам и займам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
При этом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н и вступившим в действие с 1 января 2000 г., проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), отражаются в составе операционных расходов по дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
Состав затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения, формируется в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
Пунктом 2 "с" вышеназванного Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения сумм оплаченных процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).
Таким образом, проценты по кредитам банков, отраженные в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, должны быть учтены для целей налогообложения в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в законодательно установленных пределах, если они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат.
В связи с необходимостью приведения показателей, отраженных в бухгалтерском учете на основании ПБУ 10/99, в соответствии с требованиями Положения о составе затрат осуществляется их корректировка в приложении N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000.
2. По вопросу учета для целей налогообложения процентов по кредитам, полученным и израсходованным на погашение задолженности перед комитентом.
Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В соответствии с п. 2 "с" вышеназванного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.
При этом затраты по оплате процентов по просроченным ссудам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).
Таким образом, на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения относятся затраты на оплату процентов по кредитам банков при одновременном удовлетворении следующим условиям:
- данные расходы непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией;
- полученные кредитные ресурсы использованы на цели, предусмотренные Положением о составе затрат.
В соответствии с п. 1 ст.
