Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июля 1997 г. N 544/97 Иск туристической фирмы к налоговой инспекции о признании недействительным решения о взыскании финансовых санкций по налогу на прибыль подлежит частичному удовлетворению, поскольку суточные, выплачиваемые руководителям тургрупп, выезжающих за границу, включаются в себестоимость продукции

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 22 июля 1997 г. N 544/97

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.12.96 по делу Арбитражного суда Приморского края N 18-130.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Товарищество с ограниченной ответственностью "Дальинтурист" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Арсеньеву о признании недействительным ее решения от 07.06.96 N 03-2003 в части взыскания финансовых санкций по налогу на прибыль в сумме 36 626 300 рублей (пункт 1).

Решением суда от 19.08.96 исковые требования удовлетворены частично. Признан недействительным пункт 1 решения налоговой инспекции от 07.06.96 N 03-2003 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 16 522 200 рублей, штрафа в размере 100 процентов этой суммы, штрафа в размере 10 процентов в сумме 569 900 рублей. В остальной части в иске отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.10.96 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 19.12.96 решение первой и постановление апелляционной инстанций суда отменил, в иске отказал.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названное постановление суда кассационной инстанции отменить, оставить в силе решение первой и постановление апелляционной инстанции суда.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, государственная налоговая инспекция по городу Арсеньеву при документальной проверке соблюдения налогового законодательства Арсеньевским филиалом ТОО "Дальинтурист" за период с 08.07.94 по 31.12.95 установила многочисленные нарушения налогового законодательства, в том числе занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет оплаты суточных руководителям туристических групп и отнесения выплаченных сумм на себестоимость продукции. Данное нарушение повлекло занижение налогооблагаемой прибыли за 1994 год в сумме 1 121 600 рублей, за 1995 год в сумме 16 896 600 рублей. По результатам проверки составлен акт от 07.06.96 N 65 и принято решение от 07.06.96 N 03-2003 о применении финансовых санкций, в том числе о взыскании 17 998 200 рублей заниженной прибыли, штрафа в размере 100 процентов этой суммы и штрафа в размере 10 процентов в сумме 629 900 рублей (пункт 1).

Принимая решение об отказе в иске, суд кассационной инстанции исходил из того, что оплата суточных и выплата командировочных расходов руководителям туристических групп действующим законодательством не предусмотрены. Эти отношения на предприятиях различных форм собственности регулируются постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14.10.77 N 353/20 "Об оплате труда работников бюро путешествий и экскурсий", а также Временной инструкцией об условиях оплаты труда экскурсоводов, организаторов экскурсий и руководителей туристических групп", утвержденной ВЦСПС и Минкультуры СССР от 17.02.77 N 31-5/05 по согласованию с Госкомтрудом СССР, согласно которым суточные и квартирные руководителям групп не выплачиваются. Расходы по оплате руководителям тургрупп суточных формируются и оплачиваются за счет туристической группы, что подтверждается калькуляцией стоимости туристической путевки.

Между тем согласно статье 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2 "и" и 10 названного Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.02.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами).

Согласно письму Минфина России от 16.12.93 N 149 "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" размеры суточных в иностранной валюте для работников, направляемых в краткосрочные командировки за границу, а также для работников загранучреждений Российской Федерации и других категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государств, где находится загранучреждение, и порядок их выплаты установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261.

В соответствии с этим порядком в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным работникам валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает этим лицам суточные в размере 30 процентов нормы, включая установленные надбавки.

В соответствии с вышеназванным Положением (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, т.е. без ограничений.

Письмо Минфина России от 16.12.93 N 149 признано утратившим силу с 01.05.96 письмом от 29.03.96 N 34.

Из материалов дела усматривается, что Арсеньевский филиал туристической фирмы "Дальинтурист" занимается организацией туризма как внутри страны, так и за границей, осуществляет свою деятельность на основании договоров с туристическими фирмами КНР, в условиях которых не предусмотрена оплата питания руководителей тургрупп, а денежные средства выдаются из кассы предприятий. В соответствии с трудовыми контрактами, заключенными ТОО "Дальинтурист" с директором Арсеньевского филиала и его заместителями, в их обязанности входит сопровождение туристических групп в КНР в качестве руководителей групп. При отправке тургрупп в КНР приказом директора назначается руководитель группы с выплатой суточных на территории КНР за каждый день пребывания в размере 28 долларов США с пересчетом в рубли по курсу Банка России. Расходы по оплате суточных относились на себестоимость в пределах норм действующего законодательства.

Доводы суда кассационной инстанции не могут быть приняты во внимание, так как постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14.10.77 и Временная инструкция от 17.02.77 не являются нормативными актами, регулирующими вопросы налогообложения. Кроме того, указанное постановление признано утратившим силу постановлением Госкомтруда СССР от 06.06.91 N 105. Включение суточных в стоимость туристических путевок не является основанием для невключения их в себестоимость продукции (работ, услуг). Выручка, полученная истцом от стоимости путевок в 1994 и 1995 годах, полностью включена в налогооблагаемую базу.

При таких обстоятельствах оснований для отказа в иске у суда кассационной инстанции не имелось.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.12.96 по делу Арбитражного суда Приморского края N 18-130 отменить.

Оставить в силе решение от 19.08.96 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края от 18.10.96 по названному делу.

Председатель Высшего

Арбитражного Суда

Российской Федерации

В.Ф.Яковлев