Приказ МНС РФ от 11 ноября 1999 г. N АП-3-18/354 "Об утверждении Порядка пересчета задолженности налогоплательщиков (налоговых агентов) по уплате налоговых санкций"

Порядок
пересчета задолженности налогоплательщиков (налоговых агентов) по уплате налоговых санкций
(утв. приказом МНС РФ от 11 ноября 1999 г. N АП-3-18/354)

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случаях, когда часть первая Налогового кодекса устанавливает более мягкую ответственность за правонарушение, чем было установлено действовавшим ранее законодательством о налогах и сборах, то за соответствующие правонарушение, совершенное до 1 января 1999 года, применяется ответственность, установленная частью первой Кодекса. Взыскание ранее наложенных финансовых санкций за данное правонарушение после 31 декабря 1998 года может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных частью первой Кодекса за такое правонарушение.

Налоговая санкция за правонарушение, совершенное до 1 января 1999 года, не взыскивается, если ответственность за аналогичное по составу правонарушение частью первой Кодекса не установлена.

При этом руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о сложении начисленных до 01.01.99, но не взысканных по состоянию на 01.01.99 сумм налоговых санкций, в размере, равном разнице между ранее исчисленной суммой (зафиксированной в решении налогового органа) и новой, исчисленной в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации за аналогичное правонарушение. Форма решения приведена в приложении N 1 к настоящему Порядку.

На основании решения о сложении налоговых санкций в карточке лицевого счета налогоплательщика делается запись следующего содержания: "сложены суммы налоговых санкций в соответствии с ФЗ N 147-ФЗ от 31.07.98".

Пример N 1.

По решению налогового органа, вынесенному до 01.01.99, начислено санкций на сумму 120 рублей, из которых добровольно уплачено (взыскано) до 01.01.99 20 рублей. Задолженность по уплате налоговых санкций составляет 100 рублей (120 рублей - 20 рублей). В соответствии с частью первой Налогового кодекса за аналогичное налоговое правонарушение следует начислить налоговые санкции в размере 30 рублей. Следовательно, подлежит взысканию сумма налоговых санкций в размере 10 рублей (30 рублей - 20 рублей), а сложению - сумма в размере 90 рублей (120 рублей - 30 рублей).

В случае, если в решении налогового органа сумма налогов, входящая в состав налоговой санкции, не выделена отдельной строкой, указанная сумма выделяется из состава налоговой санкции и сложению не подлежит.

Пример N 2.

По решению налогового органа, вынесенному до 01.01.99, сумма сокрытой прибыли налогоплательщика составила 100 рублей, наложен штраф в той же сумме. Итого к взысканию по состоянию на 1 января 1999 года - 200 рублей (100 рублей + 100 рублей).

Сумма налога на прибыль, входящая в состав указанной санкции, составляет 35 рублей (13 рублей + 22 рубля).

В соответствии с частью первой Налогового кодекса за аналогичное налоговое правонарушение следует начислить налоговые санкции в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, т.е. 7 рублей.

Итого подлежит взысканию - 42 рубля (35 рублей + 7 рублей).

Таким образом, подлежит сложению 158 рублей (200 рублей - 42 рубля), при условии, что суммы штрафов по состоянию на 01.01.99 не взысканы.

Если после 31.12.98 произведена уплата или взыскание налоговых (финансовых) санкций по решениям, вынесенным до 01.01.99, в сумме, превышающей максимальный размер налоговых санкций, установленный частью первой Налогового кодекса Российской Федерации за аналогичное правонарушение, то указанные суммы подлежат сложению и возникшая переплата направляется по решению налогового органа на погашение недоимки и задолженности по пени по данному или другому налогу (сбору) в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. При отсутствии задолженности по налоговым платежам, по согласованию с налогоплательщиком, указанные суммы могут быть направлены на погашение задолженности по налоговым санкциям, начисленным после 01.01.99, или в счет предстоящих платежей.

Положения настоящего Порядка распространяются на суммы отсроченных (рассроченных) штрафов. При этом пересчет производится в установленном настоящим письмом порядке по состоянию на 01.01.99.

Налоговые органы не позднее двух недель с даты принятия решения о сложении налоговых санкций уведомляет налогоплательщика о произведенном сложении.

Неисполненные инкассовые поручения налоговых органов пересматриваются налоговыми органами с учетом статьи 8 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ. При необходимости производится их частичный отзыв.

                              Решение N ____

                       о сложении налоговых санкций

_________________________________                    _________________ г.

(наименование населенного пункта)                          (дата)

Руководитель (заместитель руководителя)

________________________________________________________________________,

                     (наименование налогового органа,

________________________________________________________________________,

                          классный чин, Ф.И.О.)

руководствуясь статьей 8 Федерального закона от 31 июля 1998 г.  N 147-ФЗ

"О  введении  в  действие  части  первой  Налогового кодекса   Российской

Федерации", решил:

     Сложить сумму налоговых санкций, примененных к _____________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

               (полное наименование проверяемой организации

              (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН)

на основании решения(ий) от _________________ N __________, в общей сумме

___________________ тыс.руб.; в том числе:

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

Руководитель (заместитель руководителя)

_______________________________________

    (наименование налогового органа)

_______________________________________ __________________ ______________

           (классный чин)                    (подпись)        (Ф.И.О.)