Письмо Федеральной налоговой службы от 31 января 2005 г. N ММ-13-21/11 "О налоге на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Управления делами Президента Российской Федерации от 23.12.2004 N УДИ-3591 о сроках уплаты налога на имущество организаций бюджетными учреждениями, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 383 Кодекса установлено, что налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

В то же время, пункт 3 статьи 379 Кодекса предусматривает право субъектов Российской Федерации при установлении налога не устанавливать отчетные периоды, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков (подразумевая при этом неуплату авансовых платежей).

Законом г. Москвы от 05.11.03 N 64 "О налоге на имущество организаций" указанное право не реализовано. Льгот по уплате налога на имущество организаций для учреждений, финансируемых из бюджета (в т.ч. федерального бюджета) названным Кодексом и законом г. Москвы не установлено, равно как и возможности не уплачивать авансовые платежи по названному налогу в случае недофинансирования названных учреждений из бюджета.

Таким образом, авансовые платежи по налогу на имущество организаций бюджетными учреждениями по подлежащему налогообложению на территории г. Москвы имуществу уплачиваются в сроки, установленные статьей 3 Закона г. Москвы.

Статьей 122 Кодекса установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа.

Согласно пункту 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, поскольку в статье 122 Кодекса прямо указывается на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога" ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций не применяется.

Учитывая изложенное, учреждения, финансируемые из федерального бюджета, в случае несвоевременного внесения авансовых платежей по налогу на имущество организаций, не могут быть привлечены к ответственности, установленной статьей 122 Кодекса.

Вместе с тем, за несвоевременную уплату в бюджет авансовых платежей по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 75 Кодекса начисляется пеня.

Действительный государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

С.Х. Аминев