Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ДОП. ИНФОРМ.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 В соответствии с налоговым законодательством не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Спор возник в связи с необходимостью уплаты предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, налога на доходы физических лиц со стоимости путевок, оплаченных предприятием из средств чистого дохода, оставшегося в распоряжении после уплаты единого налога, а также в связи с определением предельного размера суточных, не подлежащих включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ разъяснил, что статьей 217 НК РФ определен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, к числу которых относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций. Суд подчеркнул, что указанной статьей НК РФ определен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Применение обществом упрощенной системы налогообложения не может ставить физических лиц, работающих в такой организации, в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, тем самым нарушался бы принцип всеобщности и равенства налогообложения.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ.

Для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером, установленным Правительством РФ для бюджетных организаций. Суточные в части превышения указанного размера не подлежат включению в облагаемую единым социальным налогом базу, если они выплачиваются в пределах норм, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом.

Нормы суточных (100 рублей) для целей налогообложения установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Однако в целях исчисления единого социального налога это постановление не может быть применено, поскольку оно принято в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и предусматривает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В тех случаях, когда законодатель определяет применение нормативов, предусмотренных для целей исчисления одного налога, к другому налогу, он использует такой прием юридической техники, как прямая отсылка к положениям, относящимся к соответствующему налогу. В ст. 238 НК РФ (уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении ЕСН) такая отсылка к нормам гл. 25 НК РФ (налог на прибыль организаций) отсутствует.


Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 апреля 2005 г. N 14324/04


Текст постановления опубликован в "Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 2005 г., N 8