Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2006 г. N 03-03-02/53 О порядке учета для целей налогообложения прибыли убытка от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 марта 2006 г. N 03-03-02/53

Вопрос. Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами по вопросу учета для целей налогообложения прибыли убытка от реализации учредителем доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) сообщает следующее.

На запрос ФНС России от 30.06.2004 N 02-4-06/321-4 по вопросу порядка налогообложения операции по реализации доли в уставном капитале Общества, Минфин России письмом от 19.08.2004 N 03-03-01-02/4 разъяснил, что реализацию учредителем (участником) доли в уставном капитале Общества следует рассматривать как реализацию имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В отношении реализации имущественных прав главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не предусмотрены особенности определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Поэтому, организация-учредитель, получившая убыток от реализации доли в уставном капитале Общества, может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль по другим операциям, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), руководствуясь подпунктом 1 пункта 4 статьи 315 Кодекса.

Вместе с тем, письмом Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/358 (размещено в базе данных "Консультант-Плюс") разъяснено, что доходы, полученные от реализации имущественных прав, не уменьшаются на сумму вклада в уставный (складочный) капитал Общества, поскольку такие расходы, согласно пункту 3 статьи 270 Кодекса, не учитываются в целях налогообложения.

Таким образом, в расходы при продаже доли в уставном капитале организации включаются только затраты, связанные непосредственно с реализацией имущественного права (на оформление документов и др.). сумма же вклада участника, ранее внесенного в уставный капитал Общества, в расходы для целей налогообложения не учитывается.

Учитывая, что указанные письма Минфина России содержат противоречивые разъяснения, ФНС России просит сообщить, каким из вышеуказанных писем Минфина России следует руководствоваться.

При этом просьба разъяснить о правомерности учета для целей налогообложения прибыли убытка, выявленного при реализации указанной доли.

ФНС России полагает, что при рассмотрении данного вопроса следует исходить из следующего.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса (с 1 января 2006 года - в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

Следовательно, по мнению ФНС России, превышение стоимости вклада в уставный капитал над доходами от его реализации, не должно учитываться для целей налогообложения прибыли.

То есть, при определении прибыли от данной операции следует учитывать только сумму поступлений, превышающую взнос участника Общества. данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке учета для целей налогообложения прибыли убытка от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Порядок выхода участника общества с ограниченной ответственностью установлен статьей 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Гражданское законодательство Российской Федерации не содержит определение понятия "выбытие из общества с ограниченной ответственностью".

Вместе с тем, по нашему мнению, норма, закрепленная в подпункте 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса, может быть применена к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале.

При этом учет для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации Кодексом не предусмотрен.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается доход от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в пределах вклада участника общества. Убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации для целей налогообложения прибыли не учитывается. Превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества учитывается в составе доходов налогоплательщика от реализации. При этом на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса указанное превышение может быть уменьшено на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале.

Директор Департамента

М.А. Моторин