Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/73 О представлении декларации и уплате налога на прибыль за 2005 год обособленными подразделениями налогоплательщика, через которые в 2006 году уплата налога не производится

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/73

Вопрос: Руководствуясь статьями 21 и 34.2 Налогового кодекса РФ, Акционерный Коммерческий Банк (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу применения норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 288 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) Банк принял решение, начиная с 1 января 2006 г., не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации, предварительно выбрав из них одно, через которое будет осуществлять уплату налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение). При этом Банк руководствовался письмом ФНС от 31.10.2005 г. N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций", которое распространяется на правоотношения с 01.01.2006 г.

В связи с изложенным, а также с выходом письма ФНС от 28.12.2005 г. N ММ-6-02/2005@ "О действиях налоговых органов в связи с изменением порядка уплаты налога на прибыль организаций в 2006 году", Банк просит пояснить следующие вопросы:

- Налог на прибыль, подлежащий доплате за 2005 год по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, должен быть уплачен по месту нахождения ответственного подразделения одним общим платежным поручением с указанием КПП и ОКАТО ответственного подразделения, или отдельными платежными поручениями с указанием КПП каждого обособленного подразделения и ОКАТО ответственного подразделения?

- В случае если в годовом расчете по налогу на прибыль сумма налога на прибыль будет подлежать "к уменьшению", возврат налога по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, должен производиться налоговым органом по месту нахождения ответственного подразделения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.01.2006 N 07-6-08/452 о представлении декларации и уплате налога на прибыль за 2005 год обособленными подразделениями налогоплательщика, через которые в 2006 году уплата налога не производится, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 01.01.2006), если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то с 1 января 2006 года распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. В таком случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Порядок применения данной нормы Кодекса в рамках компетенции, отнесенной к ведению Федеральной налоговой службы, изложен в письмах ФНС России от 31.10.2005 г. N ММ-6-02/916@ и от 28.12.2005 г. N ММ-6-02/2005@.

В соответствии с письмом ФНС России от 28.12.2005 г. N ММ-6-02/2005@ налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика, через которое уплата налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации с 1 января 2006 года производиться не будет, закрывает соответствующие карточки "РСБ" по состоянию на 01.01.2006 г. и передает их в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

В налоговом органе по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации) сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, по состоянию на 01.01.2006 г., переданное налоговыми органами данного субъекта Российской Федерации по месту нахождения иных обособленных подразделений, а также сальдо расчетов ответственного подразделения (головной организации) должно быть свернуто, а полученный результат отражается во вновь открытой карточке "РСБ" по этому налогу ответственного обособленного подразделения (головной организации).

При этом, как указано в письме ФНС России, в карточке "РСБ" по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в налоговом органе по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации) начисленные к уплате (уменьшению) суммы налога по итогам за 2005 год отражаются исходя из суммарных обязательств обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с установленным порядком в целях учета в карточках "РСБ" расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, подлежащего# уплате в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение налогоплательщика (головную организацию), идентифицируется указанное обособленное подразделение (головная организация).

Исходя из изложенного налог на прибыль, подлежащий доплате за 2005 год по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, в случае его уплаты через ответственное обособленное подразделение (головную организацию), следует уплачивать по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации) одним платежным поручением с указанием КПП и ОКАТО ответственного подразделения.

В случае, если в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма налога на прибыль будет подлежать "к уменьшению", возврат налога по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, в случае уплаты налога через ответственное обособленное подразделение (головную организацию), производится налоговым органом по месту нахождения ответственного подразделения (головной организации).

Директор Департамента

М.А. Моторин